Аванс получен до НДС на УСН, а отгрузка после: кто заплатит налог

Ольга Семёнова· ·НДС на УСН в 2025–2026 годах·~7 мин чтения
Аванс получен до НДС на УСН, а отгрузка после: кто заплатит налог — иллюстрация

Деньги по договору уже пришли. В тот день НДС у вас не было. А товар, работа или услуга передаются, когда обязанность по НДС уже появилась. Покупатель отвечает: «Мы согласовали цену, доплачивать не будем». И вот здесь продавец рискует отдать налог из собственной маржи. Я, Семёнова Ольга Владимировна, считаю, что в таких историях сначала нужно решить вопрос с договорной ценой, а уже потом открывать калькулятор и программу учёта. Разберём порядок без надежды на «авось» и без заднего числа.

Аванс не делает будущую отгрузку без НДС

Самая частая ошибка — смотреть только на дату денег. «Аванс был получен, когда я не платил НДС, значит и сделка вся без НДС». Нет. Для НДС это два разных события. Если на дату аванса вы пользовались освобождением, НДС с этой оплаты не исчисляется. Но если товар передан, работы приняты или услуги оказаны уже после возникновения обязанности по НДС, налог возникает при реализации.

Для ИП на УСН это особенно актуально с 2025 года. В 2026 году освобождение действует, если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей. При превышении НДС нужно исчислять с 1 января 2026 года. Если за 2025 год лимит не превышен, но доходы перевалили за 20 млн уже в 2026-м, обязанности плательщика НДС возникают с первого числа следующего месяца. Это автоматическое правило: заявления об отказе от освобождения для этого не требуется.

Поэтому я начинаю проверку не с банковской выписки, а с трёх дат: поступления предоплаты, возникновения НДС-обязанности и фактической отгрузки. Затем сверяю договор, УПД или акт, накладную и реальную хозяйственную ситуацию. Рисовать раннюю дату в документе ради ставки — плохая идея. При проверке обычно сопоставляют не только бумагу, но и оплату, перевозку, склад, переписку.

С 1 января 2026 года общая ставка НДС составляет 22%. Плательщик УСН может также применять специальные ставки 5% или 7%, если для него выполнены условия статьи 164 НК РФ. Ставку выбирают до расчёта цены: она напрямую влияет на размер того, что вы потеряете, если покупатель не доплатит.

Старый аванс сам по себе не облагается НДС задним числом. Но отгрузка после появления обязанности по НДС — облагается. Именно дату отгрузки нельзя упускать.

Цена договора решает, будет ли НДС доплатой или вашим расходом

Здесь моя позиция жёсткая: не прибавляйте НДС к старой цене в одностороннем порядке. Если договор содержит просто конечную сумму, а механизма пересмотра нет, письмо с текстом «теперь плюс НДС» не превращает покупателя в должника. По общему правилу договор меняется соглашением сторон. Налоговая обязанность продавца при этом никуда не исчезает — перед бюджетом отвечает именно он.

Формулировка «без НДС в связи с применением УСН» объясняет прошлый статус продавца, но не даёт автоматического права увеличить цену после его изменения. Для действующего договора нужен допсоглашение. В нём я советую писать не расплывчатое «цена увеличивается», а три суммы: стоимость без НДС, ставку и НДС, итоговую стоимость; также дату, с которой условие применяется.

Если покупатель согласился на доплату, это нормальная деловая ситуация. Подписали допсоглашение до отгрузки, получили или согласовали доплату, отразили одинаковые цифры в акте, УПД и счёте-фактуре. Если не согласился — спорить о том, что НДС «по логике платит покупатель», бессмысленно. Перед ФНС его платите вы, поэтому в налоговом учёте приходится исходить из того, что согласованная цена уже включает НДС.

На будущее в новые договоры я закладываю понятное условие: цена указана без НДС, а налог начисляется сверх неё по ставке, действующей на дату отгрузки, если продавец становится плательщиком НДС. Это не юридическая роскошь. Одна строчка защищает маржу там, где потом не помогут ни возмущение, ни красивые расчёты.

Налоговое правило отвечает на вопрос, когда платить НДС. Договор отвечает, из чьих денег он будет уплачен. Это разные вопросы, и их нельзя решить одной проводкой.
Аванс получен до НДС на УСН, а отгрузка после: кто заплатит налог — схема действий
Схема: Аванс получен до НДС на УСН, а отгрузка после: кто заплатит налог

Разберём на примере: ИП Соколов отгружает товар в 2026 году

Допустим, ИП Соколов на УСН получил 15 декабря 2025 года 1 000 000 рублей аванса за оборудование. В 2025 году он был освобождён от НДС. Его доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, поэтому с 1 января 2026 года он стал плательщиком НДС и выбрал общую ставку 22%. Оборудование передали покупателю 20 января 2026 года.

На дату аванса НДС не было: начислять его на миллион задним числом не нужно. Но на дату передачи оборудования есть реализация, облагаемая НДС 22%. В договоре при этом написано только: «Стоимость оборудования — 1 000 000 рублей». Нет ни слов «без НДС», ни условия о пересмотре цены. Покупатель от доплаты отказался.

В этой ситуации я не советую Соколову выставлять 220 000 рублей поверх миллиона. Правильный расчёт — извлечь налог из согласованной конечной цены: 1 000 000 × 22 / 122 = 180 327,87 рубля НДС. Налоговая база составит 819 672,13 рубля. Формула «1 000 000 × 22%» здесь неверна: она работает, только когда миллион — цена без НДС и покупатель обязан заплатить его сверху.

Если бы до отгрузки стороны подписали допсоглашение: цена без НДС 1 000 000 рублей, НДС 22% — 220 000 рублей, всего 1 220 000 рублей, — расчёт был бы иным. НДС равнялся бы 220 000 рублей, а база — миллиону. Разница в 39 672,13 рубля — не бухгалтерская мелочь, а часть маржи, которую продавец теряет из-за неурегулированной цены.

Не выделяйте НДС «на глаз». Сначала определите, включает ли согласованная цена налог, затем примените расчётную ставку 22/122.

Второй разбор: доплату согласовали, но чуть не испортили документы

ООО «Вектор» на УСН получило в декабре 2025 года 600 000 рублей аванса за работы. С 1 января 2026 года общество стало плательщиком НДС. До подписания акта стороны заключили допсоглашение: стоимость работ без НДС — 600 000 рублей, НДС 22% — 132 000 рублей, итог — 732 000 рублей. Заказчик обязался доплатить 132 000 рублей.

Это хороший вариант, пока документы не начинают жить своей жизнью. Типичная ошибка — оставить в акте стоимость 600 000 рублей и дописать рядом «в том числе НДС 132 000 рублей». Суммы не складываются; покупатель получает основание спорить, а бухгалтер — документ, который невозможно уверенно зарегистрировать. В акте, УПД и счёте-фактуре должны быть одинаковые показатели: 600 000 рублей без НДС, 132 000 рублей налога, 732 000 рублей с НДС.

Вторая ошибка — попытаться при отгрузке принять к вычету НДС с декабрьского аванса. Его не было: в момент получения предоплаты «Вектор» был освобождён от НДС. Значит, нет ни начисленного авансового налога, ни вычета. При подписании январского акта общество исчисляет НДС с реализации — 132 000 рублей. Всё проще, чем кажется, если не переносить на переходный аванс правила для обычного аванса плательщика НДС.

Для ИП порядок тот же. Форма бизнеса тут не меняет налоговую механику. Меняется только то, кто обычно тянет с бумагами до последнего: у ИП это часто сам предприниматель. Я бы подписывала допсоглашение раньше, чем назначала дату акта. Пять минут вовремя обходятся дешевле недели переписки о том, кто и что обещал.

Документы не заменят согласие о новой цене. Но если согласие уже получено, противоречивые суммы в документах легко сведут его пользу к нулю.

Ставка, декларация и касса: что нельзя забыть после расчёта

Если конечная цена включает НДС, при общей ставке в 2026 году используется 22/122. При специальных ставках — 5/105 или 7/107. Я регулярно вижу расчёт «цена × 5%» там, где цена уже окончательная. Это завышает налог и не даёт никаких бонусов за излишнюю щедрость бюджету. Обычная ставка применяется к цене без налога; расчётная — к цене, в которую налог уже входит.

Счёт-фактуру по реализации нужно выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки. Декларацию по НДС представляют электронно не позднее 25-го числа месяца после завершившегося квартала. Налог уплачивают равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала. Например, НДС за I квартал 2026 года платится не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2026 года.

ИП, который применяет ККТ, должен также проверить кассовый чек. При передаче товара в 2026 году в счёт старого аванса чек оформляется со ставкой, действующей на дату реализации. Если покупатель не доплатил НДС, ФНС прямо разъясняет: цена считается включающей налог, а при ставке 22% применяется 22/122. Не оставляйте в кассе старый признак «без НДС» только потому, что аванс поступил год назад.

Просрочка не всегда означает катастрофу, но и не должна становиться планом. За непредставление декларации и просрочку платежа НК РФ предусматривает ответственность и пени. Сначала исправьте документы и расчёт, затем сдайте декларацию и заплатите. Ждать требования ФНС, когда вопрос уже виден по книге продаж, — странный способ беречь деньги.

Не выставляйте счёт-фактуру с выделенным НДС как способ «проверить реакцию покупателя». Выделенный в таком счёте-фактуре налог подлежит уплате в бюджет по пункту 5 статьи 173 НК РФ.

Мой рабочий порядок для переходящих договоров

Я не ищу универсальную фразу, которая одним махом спасёт все сделки. Сначала делаю реестр старых авансов: дата и сумма оплаты, контрагент, условие о цене, предполагаемая отгрузка, ставка НДС, есть ли подпись под допсоглашением. Такая таблица быстро показывает, где ещё можно договориться, а где налог уже надо заложить внутрь старой цены.

Затем я разделяю две задачи. Первая — коммерческая: получить письменное согласие на новую цену. Вторая — налоговая: правильно исчислить НДС на дату реализации и вовремя отчитаться. Не стоит подменять первую задачу второй. Учётная программа не добавит вам право на доплату, а допсоглашение не отменит обязанность отразить НДС.

На что можно не тратить время: на попытки убедить себя, что старая дата аванса освобождает новую отгрузку. На что время потратить нужно: на договор, ставку, документ отгрузки и кассу. Если формулировка цены неясна, а покупатель спорит, договор лучше показать юристу до отправки претензии. Бухгалтер посчитает налог, но не должен единолично переписывать волю сторон.

И последнее. Не обещайте покупателю вычет, пока не проверены его статус и документы. Вам важнее не чужой вычет, а свой договор и своя обязанность перед бюджетом. Спокойная последовательность здесь работает лучше героизма в последний день квартала.

Если покупатель отказался от доплаты, не прячьте НДС. Признайте его внутри цены, пересчитайте маржу и приведите документы в порядок: это дешевле доначисления, пеней и спора с контрагентом одновременно.

Как это было у моего клиента: аванс за мебель пришёл без НДС, а отгружать пришлось уже с НДС

Мы взяли на обслуживание ИП «Линия интерьера», который делает мебель для небольших офисов. В декабре 2025 года заказчик перечислил ему аванс 600 000 рублей за стойки ресепшен и шкафы, а отгрузку по договору назначили на февраль 2026 года. Когда предприниматель понял, что к отгрузке он уже работает с НДС по ставке 5%, его первая мысль была простая: выписать документы на те же 600 000 рублей и «как-нибудь показать НДС».

Первое, что я проверила, — формулировку цены. В договоре было написано: «Стоимость товара составляет 600 000 рублей, НДС не облагается». Это важная деталь: цена была указана без налога, а не «в том числе НДС». Значит, НДС не нужно было молча вынимать из уже согласованных 600 000 рублей, если стороны готовы изменить условия.

Мы связались с заказчиком до отгрузки и подготовили дополнительное соглашение. В нём зафиксировали, что цена поставки с 1 февраля 2026 года составляет 630 000 рублей, включая НДС 5% — 30 000 рублей; ранее полученный аванс 600 000 рублей засчитывается в оплату, а доплата составляет 30 000 рублей. Заказчик подписал соглашение и перечислил доплату до передачи мебели.

Затем мы оформили отгрузочный УПД на 630 000 рублей с выделенным НДС 30 000 рублей, сделали зачёт аванса в учёте и проверили, чтобы сумма в первичке совпала с дополнительным соглашением и платёжными документами. Я отдельно предупредила клиента не оставлять старую цену в накладной: тогда у покупателя и у налоговой возникнут лишние вопросы, а сам НДС придётся искать внутри 600 000 рублей.

В итоге отгрузка прошла спокойно: покупатель получил корректные документы, ИП — согласованную доплату, а налог не съел его маржу. Если бы цена в договоре была сформулирована как 600 000 рублей «включая НДС», расчёт был бы другим: НДС 5% пришлось бы выделять из этой суммы — 28 571,43 рубля — если заказчик не согласился бы доплатить.

Не ждите дня отгрузки: сначала прочитайте условие о цене, затем письменно согласуйте доплату и только после этого оформляйте УПД.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Надо ли начислять НДС на аванс, полученный до появления обязанности по НДС?

Нет, если на дату поступления аванса вы были освобождены от НДС и не выставляли счёт-фактуру с выделенным налогом. НДС исчисляется при последующей отгрузке, когда обязанность уже возникла.

Могу ли я увеличить цену на НДС без допсоглашения?

Обычно нет. Если договор не устанавливает цену без НДС плюс налог либо порядок её пересмотра, односторонняя доплата рискованна. При отказе покупателя ФНС рекомендует считать НДС внутри согласованной цены.

Как выделить НДС 22% из цены 1 000 000 рублей?

Если миллион — окончательная цена с НДС, налог равен 1 000 000 × 22/122 = 180 327,87 рубля. Если миллион прямо определён как цена без НДС, НДС составляет 220 000 рублей и уплачивается покупателем сверх неё.

Нужно ли сдать декларацию по НДС, если я стал плательщиком только из-за одной январской отгрузки?

Да. Декларация по НДС подаётся электронно не позднее 25-го числа месяца после квартала, в котором возникла облагаемая операция.

На что опираемся