Давальческое сырьё: как оформить движение без ложной выручки

Ольга Семёнова· ·Бухгалтерский учёт и документооборот в производстве·~7 мин чтения
Давальческое сырьё: как оформить движение без ложной выручки — иллюстрация

Передали сырьё на производство, получили готовую продукцию — а бухгалтерия внезапно показала продажу на миллионы. Знакомая история. Я, Семёнова Ольга Владимировна, основательница «РФ-БУХ» и практикующий бухгалтер, разберу цепочку документов для заказчика и переработчика: без мнимой реализации, лишнего НДС и хаоса в остатках.

Сырьё не продаётся переработчику — и это надо доказать документами

В давальческой схеме заказчик передаёт собственные материалы исполнителю, чтобы тот выполнил работу и вернул результат. Право собственности на сырьё не переходит, поэтому сама передача не является реализацией. У заказчика не возникает выручка от «отгрузки», а у переработчика — покупка материалов. Его доход — цена переработки, не стоимость чужого металла, ткани или древесины.

Проблема обычно начинается с накладной. Вижу УПД со статусом «1», счёт-фактуру на стоимость сырья и формулировку «продажа материалов». Формально стороны хотели переработку, но документы старательно изображают поставку. Затем возникают лишняя выручка, начисленный НДС, странная себестоимость и вопросы на сверке. Бумага не отменяет реальную суть сделки, но проверяющему она может очень удобно подсказать неверную версию.

Моя позиция простая: не маскируйте обычный подряд поставкой. В договоре прямо закрепите, что заказчик передаёт давальческое сырьё для переработки, право собственности не переходит, а исполнитель обязан вернуть продукцию, остатки и отчитаться о расходе. ГК РФ требует от подрядчика экономно использовать материал заказчика, представить отчёт и возвратить остаток — это не бухгалтерская прихоть, а обязанность по закону.

Если переработчик вправе свободно распорядиться материалом, заменить его или не возвращать результат из конкретного сырья, одной надписи «давальческое» недостаточно. Проверьте реальную модель: возможно, перед вами поставка, а не переработка.

Нужна не «особая форма», а непрерывная цепочка бумаг

Я не советую искать мифический обязательный «акт передачи давальческого сырья». Унифицированной формы нет. Первичный документ должен содержать обязательные реквизиты из статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а форму утверждает организация. Но свобода формы не означает свободу от смысла. По документу должно быть ясно, кто собственник, что именно передано, для какой работы, по какому договору и почему это не реализация.

Начните с договора и спецификации. В них укажите номенклатуру, количество, качество и стоимость сырья для контроля; норму расхода; допустимые технологические потери; выпуск продукции; срок переработки; стоимость работ без материалов; порядок обращения с остатками и отходами. Если меняется рецептура или норма расхода, не надейтесь на переписку в мессенджере: оформите новую спецификацию либо подписанное согласование.

На передачу сырья составьте накладную собственной формы или УПД, используемый только как первичный документ. Я рекомендую прямо писать в назначении: «Передача давальческого сырья для переработки по договору №…; право собственности не переходит; реализацией не является». Укажите количество, единицы измерения, стоимость для учёта и ссылку на спецификацию. Стоимость в накладной нужна для контроля ответственности; продажной ценой она от этого не становится.

После окончания работ нужны как минимум три результата: отчёт переработчика об израсходовании материала, накладная на возврат готовой продукции и остатков либо отходов, акт выполненных работ. На ОСНО к акту добавляется счёт-фактура на стоимость работ. Акт подтверждает услугу и её цену, но не заменяет отчёт: без него нельзя увидеть материальный баланс.

В возвратной накладной не пишите «продажа готовой продукции заказчику». Переработчик возвращает результат работы из имущества заказчика. Его реализация — это услуга переработки.
Давальческое сырьё: как оформить движение без ложной выручки — схема действий
Схема: Давальческое сырьё: как оформить движение без ложной выручки

Учёт у заказчика: материал уехал, но активом быть не перестал

У заказчика переданное сырьё продолжает числиться в его активах. План счетов предусматривает субсчёт 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Типовая логика — внутреннее перемещение со счёта материалов на 10-7. Это не расход, не выручка и не повод начислять НДС. Аналитику на 10-7 ведите по переработчику, договору и партии: когда одновременно работают две фабрики, общая цифра на субсчёте почти бесполезна.

После приёмки продукции и отчёта стоимость работ переработчика включается в её фактическую себестоимость. Конкретные счета зависят от учётной политики и производственной схемы: это может быть 20, 23, 21 или другой обоснованный маршрут. Универсальная проводка здесь не важнее контроля: стоимость сырья не должна списываться дважды, а остатки и отходы не должны исчезать без документа.

Для налога на прибыль передача материала не образует дохода от реализации: право собственности не передаётся. Расходы на переработку учитываются при соблюдении общих условий статьи 252 НК РФ. На УСН «доходы минус расходы» не списывайте стоимость переданного сырья автоматически в день отгрузки. Нужно проверить, соответствует ли расход закрытому перечню статьи 346.16 НК РФ и соблюдён ли порядок его признания по статье 346.17. Именно здесь шаблонные проводки особенно опасны.

По НДС заказчик не начисляет налог на передачу давальческого сырья. Он принимает к вычету НДС, предъявленный переработчиком за его работы, если выполнены условия статей 171 и 172 НК РФ. Вычет по мнимой «продаже» сырья здесь не появляется — как не появляется и законная причина выставлять счёт-фактуру на передачу.

Самая частая ошибка заказчика — списать сырьё в расходы при передаче, а затем снова включить его стоимость в продукцию. Это уже не производство, а двойное движение одной и той же стоимости.

Учёт у переработчика: чужие материалы — за балансом, выручка — только за работу

Переработчик не приходует давальческое сырьё на счёт 10. План счетов прямо относит материалы заказчика, принятые в переработку и не оплачиваемые изготовителем, на забалансовый счёт 003. Учёт ведётся по договорной стоимости, с аналитикой по заказчикам, видам, сортам и местам нахождения. Я считаю 003 обязательной рабочей дисциплиной, а не формальностью: без него невозможно быстро доказать, что материал не был вашим товаром.

Собственные расходы переработчика — зарплата, электроэнергия, амортизация, собственные вспомогательные материалы — формируют затраты на выполнение работ. После сдачи работ он признаёт выручку на своё вознаграждение. Стоимость давальческого сырья в выручку не включается и в книгу продаж не попадает. Для организации на УСН доходом также является плата за работу, а не стоимость принятого от заказчика имущества.

Если переработчик добавляет свои материалы, это лучше отдельно назвать и оценить в договоре и спецификации. Иначе потом непонятно, что включено в цену работ, а что является отдельной поставкой. Так же оформляйте отходы. Если отходы остаются у исполнителя в счёт оплаты, это не должно выглядеть как молчаливое присвоение: согласуйте стоимость и отдельную хозяйственную операцию.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%. Она применяется к выполненным с этой даты работам, если исполнитель использует общую ставку. Но не копируйте цифру в документы без проверки: для отдельных операций действуют ставки 0% и 10%, а для части плательщиков УСН предусмотрены специальные ставки 5% и 7%. Ставку указывают по статусу исполнителя и характеру операции, а не по привычному старому шаблону.

Если у вас нет движения по 003, а на складе лежит чужое сырьё, вы просто не видите риск недостачи до момента, когда заказчик попросит отчёт. Обычно это происходит в самый неподходящий день.

Разберём на примере: как одна накладная рисует продажу на 1,5 млн рублей

Допустим, ООО «Ромашка» на ОСНО передало ООО «Вектор» 10 тонн металла договорной стоимостью 1 500 000 рублей для изготовления 800 корпусов. Цена переработки — 360 000 рублей без НДС. По спецификации расход составляет 9,6 тонны, технологические потери — 0,1 тонны, а 0,3 тонны остатка и отходов должны вернуться заказчику.

Бухгалтер «Ромашки» выписал УПД со статусом «1» на 1 500 000 рублей. «Вектор» принял металл на счёт 10. Так стороны сами оформили воображаемую поставку: у заказчика появилась выручка и НДС с передачи, у исполнителя — покупка. Денег за металл не было, право собственности не переходило, но комплект документов выглядел ровно как продажа.

Исправлять следует синхронно. Стороны аннулируют ошибочное отражение реализации в учёте и налоговых регистрах, оформляют накладную на передачу с отметкой о давальческом характере, а «Вектор» отражает металл на 003. После выпуска он составляет отчёт: 9,6 тонны израсходовано, 0,1 тонны потерь укладываются в согласованную норму, 0,3 тонны возвращено. Отдельными документами оформляются 800 корпусов и возврат остатка; акт и счёт-фактура — только на 360 000 рублей работ. Вот тогда цифры начинают описывать реальность, а не случайный шаблон УПД.

Не делайте «обратную продажу» только для того, чтобы закрыть первоначальную ошибку. Сначала восстановите фактическое движение материалов и основания документов, затем оцените корректировки учёта и деклараций.

Второй пример: акт есть, а судьбы сырья нет

ООО «Тёплый дом» на УСН «доходы минус расходы» передало швейной фабрике ткань стоимостью 480 000 рублей для 600 комплектов текстиля. Фабрика вернула 580 комплектов и прислала акт одной строкой: «Изготовление 600 комплектов — 720 000 рублей». Ни отчёта о ткани, ни сведений о браке, ни накладной на остатки нет. Заказчик уже успел списать материал как расход.

Это не косметический недочёт. Двадцать комплектов не появились, и никто не понимает, что случилось: брак, перерасход, недостача, ошибка склада или неоконченный выпуск. Если бездумно подписать акт, через несколько месяцев спор будет не о красивых формулировках, а о том, кто отвечает за исчезнувшее сырьё. А бухгалтерии придётся объяснять, почему материальный баланс не сходится.

Правильный порядок: до подписания финального акта запросить отчёт переработчика с остатком на начало, полученной тканью, расходом по норме и фактом, данными о браке, выпуском и остатком на конец. Брак подтверждают отдельным актом и решением о том, кто несёт потери. Остаток ткани возвращают накладной. При недостаче по вине фабрики заказчик предъявляет требование о возмещении. Лишь после этого формируется себестоимость 580 комплектов и проверяется признание расходов при УСН.

Я бы не пыталась «закрыть месяц» идеальным выпуском в документах, когда физически он не состоялся. Отчёт может быть неприятным, но именно он позволяет увидеть проблему вовремя и не превратить рабочее расхождение в налоговую и имущественную историю.

Не подписывайте акт только ради закрытия месяца, если отчёта по давальческому сырью нет. Исправить месяц проще, чем спустя полгода искать пропавший материал.

Мой рабочий порядок перед первой отгрузкой

Начните с вопроса, который экономит большинство споров: у кого право собственности на материал и результат на каждом этапе? Один и тот же ответ должен читаться в договоре, накладной, складской программе и бухгалтерском учёте. Если где-то сырьё внезапно стало товаром переработчика, остановитесь и исправьте схему до отгрузки.

Дальше заведите реестр партий: договор, спецификация, дата передачи, номенклатура, количество, стоимость для контроля, место хранения, срок возврата, отчёт и итоговый баланс. Каждый месяц заказчик сопоставляет реестр с субсчётом 10-7, переработчик — со счётом 003 и складом. Инвентаризация давальческого имущества особенно полезна: она раньше акта сверки показывает, что выпуск и остатки перестали сходиться.

На форме накладной можно не зацикливаться. Утвердите удобный бланк с обязательными реквизитами и ясным назначением операции. А вот на отчёте переработчика экономить нельзя. Это ваш материальный баланс, основание для списания с 003 и лучший ответ на вопрос, почему передача сырья не является продажей.

Если ошибочная реализация уже попала в декларацию, не прячьте её встречной накладной. Определите период, восстановите фактическую цепочку документов, внесите корректировки по применимому порядку и только затем исправляйте регистры и отчётность. Универсальной кнопки здесь нет: способ зависит от подписанных документов, даты операции и поданной отчётности.

Давальческая схема держится не на самом слове «давальческий», а на непрерывной цепочке собственности и материального баланса. Если она есть, ложная выручка обычно не появляется.

Как это было у моего клиента: переработка металла едва не стала продажей на 1,5 млн рублей

Мы взяли на обслуживание ООО «Северный контур» — небольшое производство металлоконструкций. Компания принимала от заказчика листовой металл, резала и собирала из него детали. За работу по договору брали 180 000 рублей, а стоимость переданного металла составляла 1 500 000 рублей.

Первое, что я проверила, — документы по первой партии. В договоре вскользь упоминалась переработка, но в накладной кладовщик указал металл как обычный товар без пометки о давальческом сырье. При этом отдельного отчёта переработчика не было: имелся только акт на готовые детали. Для бухучёта и налогов такая картина выглядела рискованно: можно было решить, что металл сначала продали компании, а затем она реализовала готовую продукцию.

Мы остановили оформление следующих отгрузок и привели цепочку в порядок. В договоре прямо закрепили, что право собственности на металл остаётся у заказчика, определили нормы расхода, порядок учёта отходов и сроки отчётности. На передачу каждой партии стали оформлять накладную с отметкой «давальческое сырьё, без перехода права собственности», а на складе материалы учитывали отдельно от собственных.

После завершения работ мы подготовили отчёт переработчика: сколько металла приняли, сколько пошло в производство, сколько деталей изготовили, какой остаток и какие отходы вернули заказчику. Одновременно подписали акт выполненных работ на 180 000 рублей и выставили счёт-фактуру только на стоимость переработки. Я отдельно предупредила руководителя: в выручку нельзя включать стоимость чужого металла, даже если он физически был у нас на складе и прошёл через цех.

В итоге документы по первой партии исправили до закрытия квартала, а дальше ввели короткий внутренний чек-лист для менеджера, склада и бухгалтера. У клиента осталась понятная связка: договор, передача сырья, отчёт о его использовании, возврат результата и акт на работы. Выручка и НДС были отражены только с 180 000 рублей, а не с 1,5 млн рублей стоимости материала.

Если в накладной давальческое сырьё выглядит как обычный товар, одной фразы в договоре может оказаться мало — всю цепочку документов нужно собирать заново.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Нужен ли УПД при передаче давальческого сырья?

Нет. Можно использовать накладную собственной формы. Если применяете УПД как первичный документ, не оформляйте его как счёт-фактуру на реализацию: документ должен ясно показывать передачу для переработки без перехода права собственности.

Надо ли указывать стоимость сырья в накладной?

Да, договорную или учётную стоимость разумно указать для контроля и ответственности. Она не превращает передачу в продажу, если документ прямо говорит о давальческой переработке и стоимость не включена в цену работ.

Заменяет ли акт выполненных работ отчёт переработчика?

Нет. Статья 713 ГК РФ требует отчёт об израсходовании материала. Акт подтверждает сдачу и цену работ, но обычно не показывает расход, остатки, отходы и брак.

Когда переработчик признаёт выручку?

На стоимость собственных работ по договору и правилам применяемого учёта и налогообложения. Стоимость сырья заказчика в его выручку не включается.

Что делать с отходами и остатками?

Их судьбу закрепляют в договоре и отражают в отчёте. Имущество заказчика возвращают накладной. Если оно остаётся у переработчика в счёт оплаты или приобретается им, это отдельная операция с согласованной стоимостью и документами.

На что опираемся