Директору не платили зарплату: показывать ли его в 6-НДФЛ и перссведениях

Ольга Семёнова· ·Зарплата, НДФЛ и страховые взносы·~5 мин чтения
Директору не платили зарплату: показывать ли его в 6-НДФЛ и перссведениях — иллюстрация

«Директору не платили — значит, нигде его не показываем». До 2026 года эта логика уже была опасной, а теперь для коммерческих ООО особенно. Я, Семёнова Ольга Владимировна, считаю правильным разделять НДФЛ и страховые взносы без попыток сделать отчёты похожими: в 6-НДФЛ без выплаты обычно нет дохода, а в перссведениях директор коммерческой компании может появиться даже без начисленной зарплаты.

Главный вывод: в 2026 году формы расходятся не из-за ошибки

Если директору не выплачивали зарплату, в 6-НДФЛ его дохода и удержанного НДФЛ нет. С 2023 года дата фактического получения денежного дохода, включая зарплату, — день выплаты или перечисления. Нет выплаты — нет момента получения дохода для этой формы. Не надо дорисовывать зарплату в расчёте из тревоги, что директор «должен где-то быть».

А вот с персонифицированными сведениями в 2026 году история другая. Для единоличного исполнительного органа коммерческой организации действует минимальная база по страховым взносам: если выплаты за месяц меньше федерального МРОТ или их нет, базу принимают равной МРОТ. Поэтому отсутствие зарплаты не означает отсутствие данных о директоре в перссведениях и РСВ.

Именно это расхождение я сейчас считаю нормальным и ожидаемым. В одной форме — ноль по доходу и НДФЛ, в другой — база для взносов. Бухгалтеру не нужно «выравнивать» их ручными корректировками. Нужно, чтобы каждая форма честно рассказывала свой факт.

Не путайте «директору не выплатили зарплату» и «у директора нет базы по взносам». Для коммерческого ООО в 2026 году это уже не синонимы.

Что делать с 6-НДФЛ: не было выплаты — не показываем директора

Моя позиция здесь без оговорок: если директору не перечисляли зарплату, не выдавали её из кассы и не передавали иной облагаемый НДФЛ доход, в 6-НДФЛ отражать его не надо. Это относится и к разделу 2 расчёта, и к годовой справке о доходах. НДФЛ налоговый агент удерживает непосредственно при выплате дохода; удерживать его с бухгалтерского начисления, которое осталось на бумаге, нельзя.

Типичная ошибка — начислить директору 60 000 ₽ за месяц, денег не выплатить, но поставить эти 60 000 ₽ в 6-НДФЛ вместе с исчисленным налогом. Так бухгалтер пытается показать «правильную зарплату». На деле он показывает доход, которого для целей действующей статьи 223 НК РФ ещё не было, и налог, который не удержан. Потом банк покажет выплату в следующем квартале, а отчётность начнёт жить в двух временах.

Если директору затем перечислили задолженность, доход и удержанный НДФЛ отражают в расчёте за период выплаты. Например, мартовскую зарплату, выплаченную в апреле, включают в 6-НДФЛ за полугодие, а не возвращают задним числом в расчёт за I квартал. Это важное изменение подхода после переноса даты получения зарплаты на день выплаты.

Если организация вообще не выплачивала доходы физлицам, обязанности представлять 6-НДФЛ как налоговому агенту не возникает. Пустой расчёт можно технически отправить, но я не вижу смысла подменять отсутствие обязанности лишней формой.
Директору не платили зарплату: показывать ли его в 6-НДФЛ и перссведениях — схема действий
Схема: Директору не платили зарплату: показывать ли его в 6-НДФЛ и перссведениях

Перссведения: директор коммерческого ООО в 2026 году должен быть

С 1 января 2026 года коммерческие организации применяют к единоличному исполнительному органу минимальную базу по страховым взносам. Норма работает, даже если директор — единственный участник, трудовой договор с ним не заключён и зарплата не начислялась. Исключение из привычной практики очень существенное: старое рассуждение «единственный учредитель работает бесплатно, поэтому отчётов по нему нет» для коммерческого ООО больше не годится.

Федеральный МРОТ на 2026 год составляет 27 093 ₽. При обычном едином тарифе 30% минимальные взносы составят 8 127,90 ₽ за полный месяц. Если директор занимал должность неполный месяц, минимальную базу считают пропорционально календарным дням нахождения в должности. Для организации с пониженным тарифом цифра взносов может быть иной, но сама обязанность сформировать минимальную базу от этого не исчезает.

Эта база отражается в персонифицированных сведениях и в РСВ. Перссведения направляют за первый и второй месяц квартала не позднее 25-го числа следующего месяца. За март, июнь, сентябрь и декабрь отдельные перссведения не подают: те же персональные данные показывает раздел 3 квартального РСВ. На этой мелочи регулярно спотыкаются даже аккуратные бухгалтеры — особенно когда пытаются сдать три одинаковых ежемесячных файла.

Строка с директором и суммой 27 093 ₽ в перссведениях не означает, что вы начислили ему зарплату 27 093 ₽. Это минимальная база для взносов, установленная законом. В 6-НДФЛ из-за неё ничего не появляется.

Разберём на примере ООО «Ромашка»: зарплата начислена, но не выплачена

Допустим, ООО «Ромашка» на УСН 15%. Директор не единственный участник, с ним оформлен трудовой договор. За февраль 2026 года ему начислили 90 000 ₽, но из-за кассового разрыва ничего не выплатили. Бухгалтер видит начисление, включает 90 000 ₽ в 6-НДФЛ за I квартал и одновременно думает, что раз денег не было, то в перссведениях за февраль можно поставить ноль. Это две ошибки одним движением.

Правильно сделать так. В перссведениях за февраль директор указывается с суммой выплат 90 000 ₽: она выше минимальной базы. Взносы рассчитываются с 90 000 ₽, а не с МРОТ. В 6-НДФЛ за I квартал эта зарплата не попадёт, потому что выплаты не было. НДФЛ с неё не удержан — и это не недоработка отчёта, а следствие кассового метода определения даты дохода.

Предположим, 10 апреля «Ромашка» перечислила все 90 000 ₽. В день перечисления она удерживает НДФЛ. Выплата и удержанный налог войдут в 6-НДФЛ за полугодие. Мартовская часть страховой отчётности тут не меняется: начисление февраля уже было корректно отражено в февральских перссведениях и затем в РСВ.

Задержка зарплаты — не только отчётный вопрос. По ТК РФ платить её нужно не реже чем каждые полмесяца; за задержку полагается денежная компенсация. Не дайте правильному заполнению форм создать иллюзию, что с самой задержкой всё в порядке.

Разберём на примере ООО «Вектор»: единственный участник работает без зарплаты

ООО «Вектор» — коммерческая компания на УСН. Единственный участник назначен директором, трудовой договор с собой не подписывал, вознаграждение не начисляет и не выплачивает. До 2026 года такой сюжет многие закрывали нулевой отчётностью по взносам. В 2026 году это уже устаревшая привычка, причём очень дорогая: минимальная база применяется именно к единоличному исполнительному органу коммерческой организации.

За январь директору не выплачено ни рубля. В 6-НДФЛ за I квартал у «Вектора» не будет директорского дохода и НДФЛ. Но в перссведениях за январь бухгалтер показывает директора и базу 27 093 ₽. При обычном едином тарифе взносы с неё — 8 127,90 ₽. За февраль порядок повторится. За март данные включат в раздел 3 РСВ за I квартал.

Где здесь обычно ошибаются? Либо не показывают директора нигде, вспоминая старые правила, либо создают фиктивную зарплату в 6-НДФЛ на сумму МРОТ. Второй вариант не лучше первого. МРОТ в этой конструкции — база для взносов, а не доход, фактически выплаченный директору. НДФЛ без выплаты всё так же не возникает.

Перед сдачей проверьте, что перед вами именно коммерческая организация и именно физлицо — единоличный исполнительный орган. При управляющей организации или управляющем ИП решение будет другим.

Как я проверяю такие отчёты и что исправлять первым

Я не начинаю с контрольных соотношений. Они полезны после того, как вы поняли реальность. Сначала на один лист выписываю по директору за каждый месяц: его статус, сумму начисленной зарплаты, сумму фактической выплаты, удержанный НДФЛ и базу взносов. В 2026 году добавляю отдельную строку: «минимальная база ЕИО». После этого расхождение между 6-НДФЛ и РСВ перестаёт пугать — его можно объяснить одной таблицей.

Если забыли директора в перссведениях, корректируйте именно перссведения за первый или второй месяц квартала; за третий месяц смотрите раздел 3 РСВ. Если ошибочно поставили невыплаченную зарплату в 6-НДФЛ, подайте уточнённый расчёт за период, куда её включили. Но до отправки исправления сверяйтесь не с программой, а с первичкой: решением о назначении директора, трудовым договором при его наличии, расчётной ведомостью и банковской выпиской.

На что можно не тратить время — на попытку добиться арифметического равенства 6-НДФЛ и страховой базы. В 2026 году у директора без зарплаты они как раз не должны быть равны. На что тратить — на статус руководителя и корректное отражение минимальной базы. Налоговая сейчас видит эту тему очень прозрачно, и надежда «у нас же нулевая деятельность» больше не работает.

При исправлении не «подгоняйте» один отчёт под другой. Исправляйте форму, в которой неверно отражён её собственный показатель: выплату — в 6-НДФЛ, базу взносов и физлицо — в перссведениях или РСВ.

Как это было у моего клиента: директор без выплаты и две разные отчётности

Мы взяли на обслуживание ООО «Северный контур», небольшую компанию по монтажу оборудования. Директор был одновременно участником общества, а с января по март 2026 года зарплату себе начислял — по 45 000 рублей в месяц, но денег с расчётного счёта не получал: заказчики задерживали оплату. В апреле директор увидел, что прежний бухгалтер включил его в перссведения, но не отразил в 6-НДФЛ, и решил, что это ошибка.

Первое, что я проверила, — трудовой договор, приказы о приёме и начисления в зарплатной ведомости. Затем сверила банковскую выписку за квартал, кассу и даты фактических выплат: директору не выдавали ни зарплату, ни аванс. Начисленная сумма за три месяца составила 135 000 рублей, но удерживать НДФЛ было не из чего.

Мы оставили директора в перссведениях за каждый месяц, потому что он состоял в трудовых отношениях с компанией и по нему формировались сведения для персонифицированного учёта. А в расчёте 6-НДФЛ за первый квартал его доход не показали: выплаты не было, следовательно, не было даты получения дохода для этого расчёта и удержанного налога. Отдельно подготовили пояснение для директора и рабочую таблицу: начисление, выплата, удержание НДФЛ — в разных колонках и с разными датами.

Я предупредила клиента, что при выплате долга нужно будет сразу пересчитать НДФЛ к удержанию и корректно отразить сумму в том периоде, когда деньги реально перечислят. В июне компания получила оплату от заказчика, выплатила директору 135 000 рублей и удержала НДФЛ 17 550 рублей. В результате отчётность сошлась с выплатами и учётом, а искусственно «подгонять» 6-НДФЛ под перссведения не пришлось.

Не пытайтесь убрать директора из перссведений только потому, что зарплата не выплачивалась: сначала разделите начисление, трудовые отношения и фактическую выплату.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Если директору не платили зарплату, надо ли включать его в 6-НДФЛ?

Нет. При отсутствии фактической выплаты директорский доход и НДФЛ с него в 6-НДФЛ не отражают. Выплатили долг позднее — покажите его в расчёте за период выплаты.

Нужно ли показывать директора без зарплаты в перссведениях в 2026 году?

Да, если это единоличный исполнительный орган коммерческой организации. Для него действует минимальная база по взносам не ниже федерального МРОТ, поэтому данные отражают в перссведениях за первый и второй месяцы квартала и в РСВ за третий.

Надо ли сдавать перссведения за март, июнь, сентябрь и декабрь?

Нет. За последний месяц квартала отдельные перссведения не представляют: аналогичные данные включают в раздел 3 РСВ за квартал.

Почему у директора есть сумма в перссведениях, но нет дохода в 6-НДФЛ?

Потому что в перссведениях отражается база по страховым взносам, а в 6-НДФЛ — выплаченный доход и удержанный НДФЛ. В 2026 году минимальная база директора коммерческой компании может быть даже при полном отсутствии выплат.

На что опираемся