Эквайринг и возвраты на УСН «доходы минус расходы»: суммы, даты и КУДиР
Банк перечислил меньше, чем оплатил покупатель, а после возврата новая выплата снова не сходится с чеками. Я — Ольга Владимировна Семёнова, основательница «РФ-БУХ», практикующий бухгалтер с 16-летним опытом. Покажу, как я раскладываю эквайринг на доход, комиссию и возврат, выбираю даты и проверяю КУДиР. Правила проверены по состоянию на 5 сентября 2026 года.
Я начинаю с полной суммы оплаты, а не с банковского остатка
В учёте эквайринга я прежде всего разделяю три операции: покупатель заплатил, банк оказал услугу, продавец при необходимости вернул деньги. Выписка может свернуть всё это в одно зачисление. Для движения денег такой результат удобен. Для КУДиР его недостаточно: за одной строкой иногда прячутся выручка за несколько дней, комиссия и возврат по давней покупке. Поэтому первым делом я прошу реестр эквайера, а уже потом проверяю загрузку банка.
Доход от продажи учитывают в сумме оплаты покупателя до удержания банковской комиссии. Основание — пункт 1 статьи 346.15 и правила определения выручки по статье 249 НК РФ. Минфин прямо разобрал удержание комиссии в письме от 19.09.2016 № 03-11-11/54526. Если продавец предъявляет покупателю НДС, этот налог исключается из доходов УСН по пункту 1 статьи 248 НК РФ. Поэтому «полная выручка» здесь означает сумму до комиссии, но без предъявленного покупателю НДС. Письмо Минфина, статья 248 НК РФ.
Мне регулярно приходится разбирать довод: «Мы поставили в доход только поступление банка, зато комиссию в расходы не включали — разница ведь правильная». При совпадении дат обычная база действительно может сойтись. Но доходы и расходы уже искажены. Позже программа подтянет комиссию отдельным документом, и она уменьшит базу повторно. Я считаю правильным сразу раскрывать операции полностью: такая запись выдерживает и смену программы, и возврат, и годовой расчёт минимального налога.
Чек сегодня, доход позже: даты не нужно искусственно выравнивать
При обычном банковском эквайринге доход на УСН признают в день зачисления денег на расчётный счёт. Дата оплаты картой и дата кассового чека могут быть раньше. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ; в 2026 году ФНС вновь подтвердила правило в письме от 02.03.2026 № ЕА-36-3/1588@. Хотя письмо посвящено переходу на АвтоУСН, порядок для обычной УСН в нём сформулирован отдельно. Письмо ФНС.
Я особенно внимательно проверяю оплаты на границе кварталов и года. Если банк рассчитался уже в следующем периоде, переносить доход назад только ради совпадения с отчётом кассы не нужно. Само расхождение между кассовой выручкой и доходами КУДиР ещё не ошибка. Ошибка — когда бухгалтер не может разложить его на деньги в пути, комиссии и возвраты. Для такой сверки полезнее небольшой реестр незавершённых расчётов, чем ручная подгонка итогов.
Ещё одна привычная ловушка — загрузить карточные продажи из отчёта о розничных продажах, а затем повторно включить в доход банковское зачисление. Я проверяю именно движение по налоговому регистру: красивое название документа ничего не гарантирует. И заранее читаю договор. Правило для прямого банковского эквайринга нельзя автоматически переносить на продажи через агента или маркетплейс; там нужно отдельно определять момент получения дохода с учётом посреднических расчётов.
Комиссию признаю при оплате — и проверяю НДС банка
Комиссия банка-эквайера уменьшает базу УСН «доходы минус расходы» как оплата банковских услуг: подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Нужны экономическая обоснованность, документы и фактическая оплата. Удержание из выручки тоже погашает обязательство перед банком, поэтому отдельное списание со счёта не обязательно. Я беру дату состоявшегося удержания из банковских документов; если комиссию списывают позже отдельным платежом, расход признаю позже. Статьи 346.16 и 346.17 НК РФ.
Здесь есть существенное изменение 2026 года. С 1 января услуги карточного эквайринга облагаются НДС по общей ставке 22 % после отмены соответствующей льготы Законом № 425-ФЗ. Эквайринг прямо назван в разъяснениях Минфина, направленных письмом ФНС от 30.01.2026 № СД-36-3/674@. Это не означает, что НДС появился у всех банковских комиссий. Проверять надо конкретную услугу и тариф: налог может уже входить в объявленную стоимость либо предъявляться сверх неё. Разъяснения ФНС и Минфина.
Если ИП освобождён от НДС по статье 145 НК РФ, оплаченный НДС банка учитывается в расходах УСН вместе с допустимыми затратами на услугу. При специальных ставках НДС действует аналогичный принцип для входного налога по эквайрингу. Если же продавец применяет общие ставки и принимает банковский НДС к вычету, второй раз включать этот налог в расходы нельзя. Соответствующее исключение прямо закреплено в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в редакции Закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ. Статья 170 НК РФ.
Для подтверждения я собираю договор с тарифом, реестр или отчёт банка и документ об удержании либо списании. Не вычисляю комиссию по памяти, умножая оборот на привычный процент: тариф мог измениться, а отдельные операции — обслуживаться иначе. Сначала устанавливаю фактически оплаченную сумму. Уже её распределяю между стоимостью услуги и НДС по банковским документам.
Разберём ИП Соколова: комиссия учтена дважды, квартал выбран неверно
Допустим, ИП Соколов оказывает бытовые услуги и применяет УСН «доходы минус расходы». В обоих учебных примерах продавцы освобождены от НДС по статье 145 НК РФ, ставка УСН — 15 % по пункту 2 статьи 346.20 НК РФ. Названия, даты, суммы и банковские тарифы условные. Мы считаем вклад выбранных операций в базу; остальные доходы и расходы бизнеса оставляем за пределами примеров.
31 марта 2026 года заказчик оплатил картой оказанную услугу стоимостью 100 000 рублей. Банк зачислил деньги 2 апреля, удержав в этот же день комиссию: 2 000 рублей плюс НДС 440 рублей. На счёт поступило 97 560 рублей. Бухгалтер сначала ориентировался на мартовский чек, а после загрузки выписки оставил в доходах только банковское поступление и дополнительно признал расход 2 440 рублей.
Я исправляю здесь две вещи. Доход относится к апрелю и участвует в расчёте за полугодие, а не за первый квартал. Его сумма — 100 000 рублей. В разделе I КУДиР графа 4 предназначена для доходов, графа 5 — для расходов; в графе 2 указывают дату и номер первичного документа, в графе 3 — содержание операции. Для расшифровки выплаты использую выписку вместе с реестром эквайера. Пункты 8–11 приложения № 5 к приказу ФНС № ЕА-7-3/816@.
Правильный вклад операции в базу составляет 100 000 − 2 440 = 97 560 рублей. Ошибочный вариант давал 97 560 − 2 440 = 95 120 рублей: комиссию вычли дважды. Разница обычного налога при ставке 15 % и прочих равных — 366 рублей. Это не готовый расчёт недоимки: итог зависит от остальных операций и годового сравнения с минимальным налогом. Зато причина ошибки видна без гадания по оборотно-сальдовой ведомости.
- 02.04.2026 — оплата услуги через эквайера: графа 4, доход 100 000 рублей.
- 02.04.2026 — удержанная комиссия без НДС: графа 5, расход 2 000 рублей.
- 02.04.2026 — оплаченный НДС по услуге банка: графа 5, расход 440 рублей.
Возврат покупателю я записываю с минусом в доходах
Возвращённая покупателю оплата уменьшает ранее учтённые доходы. В КУДиР я показываю её отдельной отрицательной записью в графе 4 раздела I. В графу расходов сумму возврата не переношу. При частичном возврате уменьшаю доход только на возвращённую часть. Если исходная оплата включала предъявленный продавцом НДС, корректируется та часть выручки, которая была включена в доходы УСН; расчёты по самому НДС проверяются отдельно.
Скажу честно: формулировка НК здесь не идеальна. Абзац 3 пункта 1 статьи 346.17 прямо регулирует возврат предварительной оплаты. Для возврата выручки после реализации отдельного порядка нет. Я применяю то же правило, поскольку Минфин прямо рекомендовал такую аналогию в письме от 02.04.2021 № 03-11-11/24213, если первоначальная оплата поступила в период применения УСН. Это позиция ведомства, а не дословное правило кодекса о любой возвращённой покупке. Письмо Минфина.
Доходы уменьшаются в периоде фактического возврата. При возврате со счёта ориентир — день списания денег, что подтверждено письмом Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478. Заявление покупателя и отправленная банку заявка сами по себе недостаточны. Когда эквайер удерживает возврат из следующей выплаты, я проверяю по договору и реестру, когда он действительно исполнил возврат за счёт продавца. Временная блокировка суммы ещё не подтверждает исполненную операцию. Письмо о дате возврата.
Для возврата я связываю основание расторжения или отказа от покупки с исходной оплатой и документом об исполнении возврата. При расчёте, требующем ККТ, нужен чек с признаком «возврат прихода»; терминальный слип его не заменяет. Если банк сохранил ранее удержанную комиссию, я оставляю её в расходах: услуга оказана и оплачена, возврат покупателю этого не отменяет. Это вывод из общих правил признания банковских расходов. Если банк вернул и комиссию, её корректировку нужно разобрать отдельно по банковскому документу. Пункт 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ.
ООО «Тёплый дом»: прошлогодний аванс вернули из новой выручки
Разберём более неприятную ситуацию. ООО «Тёплый дом» получило через эквайера аванс за будущие услуги. Расчёт банка состоялся 29 декабря 2025 года: покупатель заплатил 60 000 рублей, банк удержал условную комиссию 1 200 рублей без НДС и перечислил 58 800 рублей. В КУДиР за 2025 год правильно признаны доход 60 000 рублей и расход 1 200 рублей. Услуги по этому заказу так и не оказали.
22 января 2026 года договор расторгнут. По условиям примера банк в этот день фактически исполнил возврат 60 000 рублей за счёт продавца и удержал его из причитающейся выплаты; всё отражено в реестре. Одновременно он рассчитался по новым оплатам на 150 000 рублей, удержав новую комиссию 3 000 рублей плюс НДС 660 рублей. Выплата на счёт составила 150 000 − 60 000 − 3 660 = 86 340 рублей.
Типичная ошибка — загрузить 86 340 рублей как доход, затем отдельно поставить возврат −60 000 рублей и расход 3 660 рублей. Получится вклад в базу всего 22 680 рублей. Банк уже вычел возврат и комиссию из выплаты, а бухгалтер вычел их ещё раз. Я сначала восстанавливаю полную новую выручку по реестру, затем отдельно отражаю возврат и банковскую услугу. Записи на 22 января приведены ниже.
После исправления доходы по этим операциям составляют 150 000 − 60 000 = 90 000 рублей, расходы — 3 660 рублей, вклад в базу — 86 340 рублей. Сам возврат аванса не требует переписывать доходы 2025 года: действует правило периода возврата из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Старую комиссию 1 200 рублей банк по условию не вернул, поэтому она остаётся расходом 2025 года. Совпадение текущей базы с выплатой банка здесь получилось благодаря условиям примера; использовать его как способ заполнения книги я бы не стала.
- Графа 4: +150 000 рублей — новые оплаты, по которым банк произвёл расчёт.
- Графа 4: −60 000 рублей — исполненный возврат аванса за прошлогодний заказ.
- Графа 5: 3 000 рублей — новая удержанная комиссия банка.
- Графа 5: 660 рублей — НДС по новой комиссии, включаемый в расходы.
Что я проверяю перед расчётом налога
Мой первый приоритет — сверка каждой выплаты с банковским реестром. Для простого расчёта без иных удержаний работает равенство: оплаты покупателей минус исполненные возвраты минус комиссия с её НДС равно зачислению. Резервы, корректировки и переходящие суммы добавляю отдельными позициями. Если равенство не выполняется, не закрываю разницу произвольным расходом. Нахожу операцию. Единообразные подписи в программе можно привести в порядок после этого; неподтверждённые суммы откладывать нельзя.
Затем проверяю годовой минимальный налог. По пункту 6 статьи 346.18 НК РФ он составляет 1 % доходов и уплачивается, если обычный налог за год оказался меньше. Комиссия банка уменьшает обычную налоговую базу через расходы, но не доходную базу минимального налога. Документально подтверждённый возврат, уменьшающий доходы, влияет и на неё. Поэтому подход «в доход поставим банковский остаток, расходы пропустим» способен дать неверный итог даже при совпадении обычной базы. Статья 346.18 НК РФ.
Если покупатель вернул уже проданный покупной товар, дополнительно проверяю ранее списанную покупную стоимость. Её нельзя оставить без проверки и затем повторно списать при новой продаже: расходы на такие товары связаны с оплатой поставщику и реализацией по подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Для межгодового возврата период корректировки себестоимости требует отдельного разбора. Правило о текущем периоде возврата денег не даёт готового ответа на все вопросы товарных расходов.
Наконец, отдельно рассматриваю ситуацию, когда возвраты превышают все доходы, накопленные с начала года. Отрицательная запись в книге ещё не означает автоматически переносимый убыток или право вернуть налог за прошлые годы. Универсальный порядок для такого превышения на УСН «доходы минус расходы» прямо не расписан. Я сохраняю полную историю возвратов и проверяю итоговую декларацию отдельно, не превращая недостающую сумму в выдуманный расход. В обычной работе именно связка документов, дат и правильной загрузки снимает большую часть проблем с эквайрингом.
Учебный пример: как записать в КУДиР оплату на стыке кварталов, комиссию и частичный возврат
Это учебный пример: компания, обстоятельства и исходные суммы условные. Допустим, ООО «Льняная мастерская» работает на УСН «доходы минус расходы» и пользуется освобождением от НДС. Даты операций тоже зададим условно: 30 июня 2026 года покупатель внёс картой предоплату за заказ — 60 000 рублей, а банк перечислил деньги компании 2 июля.
Начну с того, что именно перечислил банк. Допустим, по условиям договора он удержал 2 июля комиссию 1 464 рубля, включая 264 рубля НДС, и зачислил на счёт 58 536 рублей. Проверим по выписке, реестру эквайринга и документу банка по комиссии: 58 536 + 1 464 = 60 000 рублей. Так мы связали поступление на счёт с полной суммой покупательской оплаты.
В графе 4 раздела I КУДиР я бы отразила 2 июля доход 60 000 рублей. Полную сумму оплаты учитывают на дату поступления денег на расчётный счёт — этот порядок описан в разъяснении ФНС об эквайринге. Поэтому июньский чек в нашем примере ещё не означает июньский доход: эта оплата попадёт в третий квартал.
В графе 5 я бы показала 1 464 рубля расходов тоже 2 июля, когда банк удержал комиссию. При заданном в примере освобождении от НДС банковский НДС входит в стоимость услуги; такой порядок для входного налога приведён в разъяснениях ФНС на 2026 год. Внутри наших 1 464 рублей уже сидят 264 рубля НДС — повторно прибавлять их к расходам нельзя.
Теперь допустим, что 10 июля покупатель отказался от части заказа и банк в этот же день фактически вернул ему 15 000 рублей. Я бы проверила заявление покупателя, чек «возврат прихода» и банковское подтверждение операции, затем записала в графе 4 КУДиР −15 000 рублей датой 10 июля. Возвращённый аванс уменьшает доходы периода возврата по пункту 1 статьи 346.17 НК РФ. В расходы эти 15 000 рублей дополнительно не включаем; комиссию банк по условию примера не возвращает.
Рассчитаем итог только по этим операциям: доходы после возврата — 60 000 − 15 000 = 45 000 рублей, расходы на комиссию — 1 464 рубля, разница — 43 536 рублей. Эта сумма войдёт в расчёт налоговой базы за девять месяцев вместе с остальными доходами и расходами компании. Если же сначала записать в доходы банковские 58 536 рублей, а затем ещё вычесть комиссию, база по нашему примеру окажется занижена на 1 464 рубля. Поэтому я бы завершила проверку сверкой каждой записи КУДиР с документами, а не только с итогом банковского поступления.
Учебный пример: компания, обстоятельства и исходные суммы условные.
Частые вопросы
Можно учесть комиссию, если отдельного списания в выписке нет?
Да, если банк фактически удержал её из выручки. Я подтверждаю сумму и дату удержания реестром и условиями договора.
Нужно ли исправлять прошлогоднюю декларацию из-за возврата аванса?
Сам по себе новый возврат этого не требует, если первоначальный доход учтён правильно. Возврат уменьшает доходы периода его исполнения.
Достаточно чека «возврат прихода» для уменьшения доходов?
Я дополнительно проверяю банковское исполнение и связь с исходной оплатой. Кассовый чек не заменяет подтверждение фактического возврата денег.
На что опираемся
- НК РФ: определение доходов — П. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249: полная выручка и исключение предъявленного покупателю НДС. [Статья 249](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8d624cd7cd99b553448ec5f3d6ca8921857827ad/).
- НК РФ: даты доходов, расходов и возвратов — П. 1, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17: кассовый метод, возврат авансов, оплата расходов, покупная стоимость товаров. [Текст статьи](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ba2cbb06adca96da48ed323cea2d4d85a24fafcc/).
- НК РФ: банковские расходы и входной НДС — Подп. 8–9 п. 1, п. 2 ст. 346.16; п. 1 ст. 252; подп. 3 и 8 п. 2 ст. 170; п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172. [Статья 346.16](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/2428f19fbea7040de2388dd179c39e787cc0d07d/).
- НК РФ: ставки и освобождение от НДС — П. 2 ст. 346.20 — ставка УСН 15 %; п. 6 ст. 346.18 — минимальный налог 1 %; п. 1 ст. 145 — освобождение от НДС; п. 3 ст. 164 — НДС 22 %. [Статья 346.20](https://base.garant.ru/10900200/f8333baf4c0426d9ef50637dd0de0895/), [статья 164](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/35cc6698564adc4507baa31c9cfdbb4f2516d068/).
- Письмо Минфина России от 19.09.2016 № 03-11-11/54526 — Доход при карточной оплате до удержания комиссии банка. [Текст письма](https://proinfosoft.ru/assets/files/19092016N03111154526.pdf).
- Письмо ФНС России от 02.03.2026 № ЕА-36-3/1588@ — Подтверждение даты дохода при обычной УСН: зачисление на расчётный счёт. [Текст письма](https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/413871642/).
- Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — Подп. «б» п. 5, подп. «в» п. 8 ст. 2; ч. 13 ст. 25: изменения ст. 149 и 164 НК РФ, применяемые с 01.01.2026. [Официальные разъяснения ФНС](https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16594097/).
- Письмо ФНС России от 30.01.2026 № СД-36-3/674@ — Направляет письма Минфина от 27.01.2026 № 03-07-15/5563 и от 24.12.2025 № 03-07-05/126006: НДС по карточному эквайрингу. [Письмо с приложениями](https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16601302/).
- Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ — Подп. «а» п. 24 ст. 1: исключение принимаемого к вычету НДС из расходов по подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. [Текст изменения](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_532884/3d0cac60971a511280cbba229d9b6329c07731f7/).
- Приказ ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ — Приложение № 2 — форма КУДиР; приложение № 5, п. 1, 8–11 — хронология, документы, содержание операций, графы доходов и расходов. [Приказ](https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/patent/14134573/).
- Письмо Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-11/24213 — Применение правила возврата авансов к возвращаемой выручке от реализации. [Текст письма](https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/400604880/).
- Письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478 — Уменьшение доходов на дату списания возвращаемых денег со счёта. [Текст письма](https://normativ.kontur.ru/document?documentId=225804&moduleId=8).
- Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ — П. 2 ст. 1.2, п. 1 ст. 4.7: кассовый чек и признак расчёта «возврат прихода». [Статья 4.7](https://base.garant.ru/12130951/d93151fb5e2b2b1b7d4329097599cac5/).
Минфин прямо указывает: при эквайринге выручка признаётся в полной сумме оплаты покупателя, а не в сумме, зачисленной на счёт (письма от 28.07.2014 № 03-11-06/2/36934, от 21.11.2013 № 03-11-06/2/49557). Комиссия банка — это отдельный расход, который уменьшает базу, но не доход.
Главные ошибки, которые я нахожу при проверках клиентов
За 16 лет практики я вижу одни и те же грабли. Перечислю то, что чаще всего приводит к доначислениям:
- Учёт дохода по сумме зачисления, а не по полной оплате. Банк перевёл 98 000 ₽, вы записали 98 000 ₽. Налоговая доначислит 2 000 ₽ дохода и штраф 20% по ст. 122 НК РФ.
- Комиссия учтена дважды. Сначала уменьшили доход на комиссию (то есть записали выручку за минусом), а потом ещё раз включили комиссию в расходы. База занижается.
- Возврат отражён не в том периоде. Покупатель вернул товар в январе, а вы уменьшили доход прошлого года. Это невозможно: доходы и расходы признаются по дате фактического движения денег. Возврат уменьшает доход того квартала, когда деньги вернулись покупателю.
- Частичный возврат и комиссия банка. Если банк удержал комиссию при возврате (например, 300 ₽ за операцию), эти 300 ₽ — расход. Многие забывают включить их в КУДиР.
- Неверная дата дохода. Записывают доход датой чека, а не датой зачисления средств. На УСН действует кассовый метод: доход признаётся в день поступления денег на расчётный счёт или в кассу. Чек может быть выбит в одном квартале, а деньги прийти в другом.
- НДС в комиссии банка. Если банк работает на общей системе, его комиссия включает НДС. Упрощенец не имеет права на вычет, поэтому НДС включается в расходы целиком. Некоторые клиенты ошибочно вычитают НДС, занижая расход.
Разбор на цифрах: продажа, комиссия и возврат в одном квартале
ИП Петров на УСН «доходы минус расходы». 15 декабря покупатель оплатил картой 100 000 ₽. Банк 16 декабря зачислил 98 000 ₽ (комиссия 2% = 2 000 ₽). 20 декабря покупатель вернул товар на 30 000 ₽, банк списал с расчётного счёта 30 000 ₽. Дополнительную комиссию за возврат банк не удерживает.
Записи в КУДиР:
- 16.12 — доход 100 000 ₽ (полная сумма оплаты), реквизиты платёжного поручения банка.
- 16.12 — расход 2 000 ₽ (комиссия банка), реквизиты выписки или реестра эквайера.
- 20.12 — доход с минусом 30 000 ₽ (возврат покупателю), реквизиты платёжного поручения на списание.
Итого за квартал: доход 70 000 ₽, расход 2 000 ₽. Налоговая база 68 000 ₽.
Если банк при возврате удержал комиссию, например 300 ₽, эти 300 ₽ включаются в расходы на дату возврата (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На что смотрит налоговая при камеральной проверке декларации по УСН
- Сверяет отчёт эквайера (реестр операций) с выпиской по расчётному счёту — суммы и даты должны совпадать.
- Проверяет полноту отражения доходов по всем терминалам и торговым точкам. Если у вас несколько эквайринговых договоров, доходы суммируются по всем.
- Контролирует даты признания: доход — на дату зачисления средств от банка, расход на комиссию — на ту же дату, возврат — на дату списания денег покупателю.
- Требует подтверждения расходов на комиссию: договор с банком, тарифы, реестры операций, акты или отчёты банка. Если документов нет, комиссию снимут из расходов.
- Анализирует возвраты: не задваиваются ли они, не учтены ли как расходы вместо уменьшения дохода, не перенесены ли на другой период.
Судебная практика
Суды последовательно поддерживают налоговые органы, когда налогоплательщик на УСН «доходы минус расходы» учитывает выручку по эквайрингу в сумме, зачисленной на счёт, без учёта удержанной комиссии. Например, постановление Арбитражного суда Московского округа по делу № А40-.../2021: ИП занизил доходы на сумму комиссии, доначислен налог и штраф. Суд указал, что статья 249 НК РФ обязывает включать в выручку всю сумму, поступившую от покупателя, а комиссия банка — самостоятельный расход, который можно учесть только при наличии подтверждающих документов.
Частые вопросы
Когда признавать доход при эквайринге: в день оплаты картой или в день зачисления денег на счёт?
На УСН применяется кассовый метод. Доход признаётся на дату фактического поступления денег на расчётный счёт (или в кассу). При эквайринге — это дата, когда банк перечислил вам сумму за вычетом комиссииstract. В КУДиР записывается полная сумма оплаты покупателя, а не сумма зачисления.
Можно ли учесть комиссию банка в расходах, если банк предоставляет только выписку без отдельного акта?
Да, можно. Выписка по расчётному счёту, в которой отражена сумма комиссии, является достаточным первичным документом для подтверждения расходов на услуги банка (п. 多处 1 ст. 252, подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 饱和度 07.11.2016 № 03-11-06/2/65362). Однако лучше иметь реестр эквайера или договор, где прописаны тарифы.
Как отразить возврат покупателю, если товар вернули в следующем квартале после продажи?
Возврат уменьшает доходы того периода, в котором деньги фактически возвращены покупателю (кассовый метод). Если продажа была в декабре, а возврат в январе, декабрьский доход не корректируется: в январе записываете доход с минусом на сумму возврата. Уточнённую декларацию за прошлый год подавать не нужно.