Как уменьшить доходы УСН на НДС при отгрузке в счёт старого аванса

Главное: старую КУДиР не трогаем, доход уменьшаем в периоде отгрузки

Я бы начала с того, что многие ИП долго ждали: законодатель наконец-то написал правило прямо в Налоговом кодексе. Если аванс получен в периоде, когда вы не были плательщиком НДС или пользовались освобождением, а отгрузка произошла уже в периоде уплаты НДС, можно уменьшить доход УСН периода отгрузки на предъявленный покупателю НДС. Норма действует с 25 апреля 2026 года, а распространяется и на предоплаты до 1 января 2025 года при отгрузке после этой даты.

Ключевое условие — покупатель не доплатил НДС сверх старой договорной цены. Иначе уменьшать старый авансовый доход незачем: налог поступил вам дополнительно и не является вашей выручкой. Закон решает именно болезненную ситуацию, когда НДС приходится выделять из уже полученных денег.

Это не исправление ошибки в прошлом году. Аванс тогда был доходом УСН по кассовому методу — деньги поступили, вы их отразили правильно. Теперь в периоде отгрузки в КУДиР появляется доход с минусом на сумму НДС. Именно такой подход подтвердила ФНС. Наконец-то не надо натягивать старые разъяснения на новую реальность.

• Аванс получен без НДС и уже включён в УСН.
• На дату отгрузки ИП обязан исчислить и предъявить НДС.
• Покупатель не перечисляет НДС сверх прежней цены.
• В периоде отгрузки доход УСН отражается со знаком минус на сумму НДС.

Почему раньше была серая зона, а теперь — понятное правило

До появления Федерального закона № 104-ФЗ ситуация была откровенно неровной. ИП получал аванс без НДС, включал всю сумму в базу УСН, затем при отгрузке обязан был исчислить НДС. Налоговая служба объясняла, что при неизменной цене НДС надо выделять расчётной ставкой из согласованной суммы. Но вопрос, как не оставить этот НДС внутри уже учтённого дохода УСН, закон прямо не регулировал.

Сейчас формулировка есть в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Она разрешает уменьшить доход, полученный в периоде отгрузки, на НДС, предъявленный покупателю по главе 21 НК РФ, но только в части НДС, которую покупатель не перечислил дополнительно к цене товара, работы, услуги или имущественного права.

Норма работает для обоих объектов УСН. На объекте «доходы» она уменьшает базу, с которой считается единый налог. На объекте «доходы минус расходы» это тоже уменьшение дохода, а не расход из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ. Называть НДС расходом — привычная, но неверная логика.

Есть один нюанс, который я всегда проговариваю: уменьшить можно именно предъявленный покупателю НДС. Одной внутренней справки «я посчитал налог из своей маржи» недостаточно. Нужны документы реализации с выделенной суммой НДС и понятная договорная история.

• Для ставок 5% и 7% расчётные ставки — 5/105 и 7/107.
• Для общей ставки 22% расчётная ставка — 22/122.
• Если НДС начислен сверх старой цены и покупатель его доплатил, старый авансовый доход на эту сумму не уменьшают.

Разберём на примере: ИП Соколов и аванс из 2025 года

Допустим, ИП Соколов применял УСН «доходы» и в октябре 2025 года получил 1 050 000 ₽ предоплаты за оборудование. По итогам 2025 года он имел освобождение от НДС, поэтому всю сумму записал в доходы УСН. Это было верно: на дату оплаты НДС покупателю он не предъявлял.

С 1 января 2026 года освобождения уже нет, ИП выбрал специальную ставку НДС 5%. Оборудование отгрузили в июле 2026 года. Покупатель отказался доплачивать налог, а цена в договоре не менялась. Значит, 1 050 000 ₽ — цена с НДС. Налог рассчитывается так: 1 050 000 × 5/105 = 50 000 ₽. В документах на отгрузку ИП выделяет НДС 50 000 ₽, а стоимость без НДС составляет 1 000 000 ₽.

В III квартале 2026 года ИП исчисляет 50 000 ₽ НДС с отгрузки и отражает его в декларации по НДС. Одновременно в КУДиР за этот период он показывает уменьшение дохода УСН на 50 000 ₽. Доход 2025 года не исправляет. Именно так сумма НДС не остаётся внутри доходной базы УСН второй раз.

Чем обычно портят такую сделку? ИП оставляет в УПД всю сумму без разбивки, а потом хочет минусовать НДС только в таблице бухгалтера. Так не пойдёт. Сначала первичка и НДС-документы, потом запись в КУДиР. Налоговый учёт любит скучную последовательность — и в этом случае она действительно спасает деньги.

• Аванс 2025 года: 1 050 000 ₽ в доходах УСН.
• Отгрузка 2026 года: НДС 5% = 50 000 ₽ по ставке 5/105.
• КУДиР за III квартал 2026 года: доход со знаком минус 50 000 ₽.
• Прошлая декларация по УСН: без уточнения только из-за этой отгрузки.

Второй пример: когда покупатель доплатил НДС и «минус» в КУДиР не нужен

Типичная путаница возникает, когда стороны успели договориться. Предположим, ИП Крылов получил в декабре 2025 года 800 000 ₽ аванса за строительные работы и включил эту сумму в УСН. С 2026 года он обязан исчислять НДС по ставке 5%. До начала работ стороны подписали допсоглашение: стоимость работ остаётся 800 000 ₽ без НДС, а покупатель доплачивает НДС 40 000 ₽.

При сдаче работ ИП предъявляет покупателю 840 000 ₽, в том числе НДС 40 000 ₽. Доплата поступает в 2026 году. НДС не является доходом УСН, потому что он предъявлен покупателю. Но применять специальную норму о старом авансе и уменьшать доход на 40 000 ₽ уже не нужно: налог получен сверх ранее согласованной стоимости.

В этом сценарии я бы особенно внимательно проверила формулировку допсоглашения. Не «стоимость увеличена до 840 000 ₽», если стороны имеют в виду цену без налога плюс НДС, а прямо: «Стоимость работ — 800 000 ₽ без НДС; НДС по ставке 5% предъявляется дополнительно». Одна ясная фраза дешевле последующего спора о том, кто съел налог из цены.

Если покупатель — физлицо, счёт-фактуру можно не выставлять. Но это не означает, что НДС исчезает. Для книги продаж оформляют сводный документ с суммарными данными об облагаемых операциях. Любовь к простоте не должна превращаться в отсутствие документов.

• Старая предоплата: 800 000 ₽.
• Доплата НДС: 800 000 × 5% = 40 000 ₽.
• К уплате покупателем: 840 000 ₽.
• Старый доход УСН не уменьшается по правилу о неполученном НДС, потому что НДС получен дополнительно.

Документы: на чём не стоит экономить внимание

Первым документом я считаю договор. Проверьте, как сформулирована цена и есть ли в нём оговорка о налогах. Если договор старый и в нём сказано только «800 000 ₽», а покупатель не согласен доплачивать, безопасно исходить из того, что цена включает НДС. Если стороны договорились о доплате — оформите дополнительное соглашение до отгрузки. Переписка в мессенджере иногда помогает, но договор она заменяет плохо.

На отгрузку нужен УПД со статусом счёта-фактуры либо счёт-фактура и первичный документ. НДС выделяется отдельной строкой. Счёт-фактуру при отгрузке выставляют в течение пяти календарных дней. Дальше документ регистрируется в книге продаж, а данные попадают в декларацию по НДС.

К записи с минусом в КУДиР я советую приложить внутренний расчёт. В нём достаточно указать дату и сумму старого аванса, дату перехода к исчислению НДС, дату отгрузки, ставку, расчёт НДС, реквизиты УПД или счёта-фактуры и ссылку на пункт 1 статьи 346.15 НК РФ. Это не обязательная форма, а способ через год не гадать, почему в книге появился отрицательный доход.

Не заваливайте себя бумагами ради бумаг. Но свяжите в одной папке платёжное поручение на аванс, договор или допсоглашение, документы отгрузки, счёт-фактуру или УПД и расчёт к КУДиР. На практике слабое место почти всегда не в норме, а в дыре между этими документами.

• Договор и при необходимости допсоглашение о цене.
• Платёжный документ на старый аванс.
• УПД или счёт-фактура с выделенным НДС.
• Книга продаж и декларация по НДС.
• Расчёт-основание для отрицательной записи в КУДиР.

Мой порядок действий перед декларацией

Я бы не начинала с заполнения декларации. Сначала составьте короткую хронологию: когда поступил аванс, был ли тогда НДС, почему изменился ваш статус, когда произошла отгрузка и менялась ли цена. Уже на этом шаге обычно становится видно, какой случай перед вами: НДС выделяется из старой цены или покупатель платит его сверху.

Затем посчитайте НДС по правильной ставке и подготовьте отгрузочные документы. Если НДС выделяется из цены, используйте расчётную ставку. Если цена увеличена на налог, используйте обычную ставку к цене без НДС. После этого внесите НДС в книгу продаж и отразите отрицательный доход в КУДиР, только если сработало правило о неполученном сверх цены НДС.

Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца после квартала. НДС уплачивают тремя равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Не откладывайте сверку до последнего дня: разрыв между УПД, книгой продаж, декларацией НДС и КУДиР заметнее, чем предпринимателю хочется думать.

Мой вывод простой: риск здесь не в самом старом авансе. Его как раз научились регулировать. Риск — в желании сначала придумать удобный налоговый результат, а документы собрать потом. Делайте наоборот, и двойная нагрузка не возникнет.

• Проверить статус по НДС на дату аванса и отгрузки.
• Зафиксировать цену: с НДС внутри или НДС сверх цены.
• Оформить отгрузку и предъявление НДС.
• Рассчитать сумму для книги продаж и декларации НДС.
• Отразить в КУДиР отрицательный доход по старому авансу, если НДС не получен дополнительно.

Частые вопросы