НДС с предоплаты при УСН 5%: как не задвоить налог

Ольга Семёнова· ·НДС для УСН в 2026 году·~6 мин чтения
НДС с предоплаты при УСН 5%: как не задвоить налог — иллюстрация

Деньги от покупателя уже на счёте, товар отгружен наполовину, а остаток аванса просят вернуть. В этот момент НДС легко начислить дважды или, наоборот, оставить свой законный вычет в бюджете. Я, Семёнова Ольга Владимировна, разберу порядок действий для ООО на УСН со ставкой 5% — с расчётами, документами и местами, где обычно спотыкаются.

Сначала — не счёт-фактура, а проверка вашего статуса по НДС

В 2026 году я бы начинала не с кнопки «создать счёт-фактуру», а с одного вопроса: обязано ли ООО начислять НДС на дату поступления денег? Для УСН это теперь не формальность. Если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб., действует автоматическое освобождение. Если превысил — с 1 января 2026 года общество исчисляет НДС. А если доход превысил 20 млн руб. уже в течение 2026 года, обязанность возникает с первого числа следующего месяца.

Ставка 5% — не льгота и не «неполный НДС». Это специальная ставка для плательщика УСН. Значит, НДС с предоплаты появляется по общему правилу. При этом входной НДС от поставщиков по приобретениям в вычет обычно не берут: его учитывают в стоимости покупок. Зато собственный НДС, который ООО начислило с полученного аванса, можно принять к вычету при отгрузке или возврате аванса. Эти два вида вычета постоянно путают, хотя последствия у них разные.

Отдельно посмотрите договор. Цена указана «без НДС» или «в том числе НДС»? Для новой сделки лучше не оставлять это менеджерской импровизацией. Если в договоре 1 000 000 руб. без НДС, покупатель платит 1 050 000 руб. Если цена названа как окончательная и включает НДС, из 1 000 000 руб. нужно выделить налог расчётной ставкой. Одна небрежная фраза в договоре потом превращается в спор не только с покупателем, но и с собственной программой учёта.

В 2026 году порог освобождения — 20 млн руб. Не ждите окончания квартала, если доход перешёл этот уровень в течение года: НДС начинается с первого числа следующего месяца.

Когда оформлять авансовый счёт-фактуру: мой безопасный подход

НК РФ говорит прямо: при получении оплаты в счёт будущей поставки счёт-фактуру выставляют не позднее пяти календарных дней со дня получения денег. Поэтому мой базовый подход — реальный аванс сразу оформляем отдельным счётом-фактурой и регистрируем в книге продаж. Не ждём, пока «доставят на следующей неделе». У бухгалтерии слишком много опыта с такими «следующими неделями».

Есть послабление из методических рекомендаций ФНС для УСН на 2026 год: если аванс и отгрузка произошли в одном квартале, можно исчислить НДС только при отгрузке и не выставлять авансовый счёт-фактуру. При частичной отгрузке в квартале НДС считают с неотгруженного остатка аванса. Практически это удобно, но я не считаю такой вариант универсальным. Он требует дисциплины: к закрытию квартала должны быть безошибочно определены все отгрузки и остатки.

Если покупатель работает на общей системе и просит авансовый счёт-фактуру для своего вычета, я не предлагаю ему ждать последнего дня квартала. Оформляем документ в обычный срок. Да, методические рекомендации позволяют упростить учёт внутри квартала, но они не отменяют норму Кодекса и не заменяют нормальную договорённость с контрагентом. Там, где есть авансы, частичные поставки и требовательный покупатель, осторожность дешевле героизма.

Обеспечительный платёж не всегда является авансом. Пока по условиям договора он не засчитывается в оплату будущей поставки, сначала разберитесь в его правовой природе. Называть любой входящий платёж авансом — плохая привычка.
НДС с предоплаты при УСН 5%: как не задвоить налог — схема действий
Схема: НДС с предоплаты при УСН 5%: как не задвоить налог

Разберём на примере: аванс и поставка только наполовину

Допустим, ООО «Тёплый дом» применяет УСН и ставку НДС 5%. 10 марта покупатель перечислил 1 050 000 руб. за оборудование. Цена включает НДС, поставки в этот день нет. Если общество идёт по безопасному пути, до 15 марта оно выставляет авансовый счёт-фактуру. НДС составляет 1 050 000 × 5/105 = 50 000 руб. Налоговая база — 1 000 000 руб., а счёт-фактура попадает в книгу продаж I квартала.

18 апреля ООО передало первую часть оборудования стоимостью 630 000 руб. с НДС. В отгрузочном счёте-фактуре база равна 600 000 руб., НДС — 30 000 руб. Одновременно можно принять к вычету 30 000 руб. НДС, исчисленного с мартовского аванса. В результате у общества нет двойного НДС с уже отгруженной части: сначала был авансовый налог, затем он уменьшен в пределах налога с отгрузки.

Остаток аванса — 420 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Его нельзя списать просто потому, что первая поставка состоялась. Этот остаток продолжает быть предоплатой. Он ждёт следующую отгрузку либо документально оформленный возврат. Типичная ошибка здесь — заявить в апреле вычет на все 50 000 руб. Так делать нельзя: право на вычет ограничено суммой НДС по состоявшейся отгрузке.

При частичных поставках ведите связку «исходный авансовый счёт-фактура — отгрузки — возвраты — остаток». Без неё ошибка почти всегда обнаруживается тогда, когда декларация уже сдана.

Возврат аванса: право на вычет появляется не от письма, а от факта возврата

Если договор расторгли или изменили так, что часть поставки больше не состоится, продавец может принять к вычету НДС с возвращённого аванса. Но тут НК РФ не любит намерений. Нужны одновременно изменение условий или расторжение договора и возврат соответствующей суммы предоплаты. Письмо покупателя «просим вернуть» и обещание директора «деньги перечислим в пятницу» для вычета не годятся.

Я бы собирала в одну папку соглашение о расторжении либо изменении заказа, платёжное поручение на возврат и расчёт, из какого аванса получилась возвращаемая сумма. Когда возврат частичный, это особенно важно. В учёте должна быть видна не абстрактная переплата, а конкретный аванс и конкретная часть НДС, которую вы снимаете.

Вычет заявляют после отражения операции по корректировке в учёте, не позднее одного года с момента возврата или отказа. Откладывать на три года нельзя: общий трёхлетний срок для таких вычетов не работает. Я советую отражать вычет в том квартале, когда подписаны документы и деньги действительно ушли покупателю. Это и проще для сверки, и спокойнее при пояснениях.

Если стороны решили оставить деньги для следующего договора, не подменяйте возврат словами. Оформите зачёт однозначно: какой аванс, по какому договору прекращается и в счёт какого обязательства засчитывается. Иначе основание для вычета будет спорным.

Второй пример: вернули только часть неиспользованного аванса

Вернёмся к ООО «Тёплый дом». После апрельской поставки остался аванс 420 000 руб., включая НДС 20 000 руб. В июне покупатель отказался от оставшегося оборудования, но попросил вернуть не всю сумму: 210 000 руб. общество вернуло 25 июня, а ещё 210 000 руб. стороны письменно зачли в счёт другого заказа. В обоих документах указан первоначальный договор и сумма зачёта.

НДС к вычету по июньским операциям составляет 20 000 руб.: 210 000 × 5/105 = 10 000 руб. по банковскому возврату и ещё 10 000 руб. по документально оформленному зачёту при изменении обязательства. Главное — не заявлять вычет раньше документов и не пытаться уменьшить НДС на 20 000 руб. ещё в апреле. В апреле основанием была отгрузка на 30 000 руб. налога, в июне — возврат и прекращение оставшегося обязательства.

А теперь более частая версия этой ошибки. Деньги покупателю вернули, но бухгалтер решил, что при ставке 5% вычеты вообще запрещены, и оставил 20 000 руб. в бюджете. Это неверно. Запрет касается входного НДС по покупкам, а не НДС, который продавец ранее сам начислил с полученного аванса. Специальная ставка не отменяет вычет при отгрузке и возврате; ФНС прямо подтверждает эту логику.

Не путайте возврат предоплаты с возвратом товара. Для аванса важно, чтобы поставка не состоялась из-за изменения или расторжения договора и деньги действительно были возвращены либо обязательство было надлежаще прекращено зачётом.

Что я проверяю перед декларацией — и что советую сделать вам

Для авансового НДС не нужна система из двадцати таблиц. Нужна одна честная карточка на каждый договор: дата и сумма предоплаты, НДС с неё, номер авансового счёта-фактуры, отгрузки, возвраты, зачёты и остаток. В хорошей учётной программе это можно вести аналитикой, а не вручную в ночной таблице. Но сам принцип программа за бухгалтера не придумает.

Перед закрытием квартала я начинаю с банка, а не с декларации. Все поступления под будущие поставки сопоставляю с авансовыми счетами-фактурами, все возвраты — с соглашениями и расчётами. Затем сверяю, что вычет НДС с аванса не превышает налог по соответствующим отгрузкам и возвратам. Только после этого смотрю книги покупок и продаж.

На что можно не тратить силы? На попытку найти волшебную проводку, которая сама исправит плохой договор и отсутствие документов. Её нет. Если цепочка сломана, восстановите факты по датам и суммам, исправьте регистры и лишь потом решайте вопрос с уточнённой декларацией. В НДС аванс редко бывает сложным математически. Он становится сложным, когда его перестают связывать с договором.

Если аванс, частичные отгрузки и возврат попали в разные кварталы, это не катастрофа. Просто каждое событие отражают в своём периоде и в пределах своей суммы. Именно так исчезает ощущение «двойного НДС».

Как это было у моего клиента: аванс за кухню, частичная поставка и возврат остатка

В апреле 2026 года мы взяли на обслуживание ООО «Линия кухни». Компания на УСН применяла ставку НДС 5% и получила от заказчика 1 050 000 рублей предоплаты за изготовление и монтаж кухонь для офиса. В договоре цена была указана с НДС. Руководитель переживал, что после отгрузки бухгалтерия начислит НДС ещё раз на всю сумму аванса.

Первое, что я проверила, — статус компании по НДС, договор, назначение платежа и дату поступления денег. Аванс пришёл 14 апреля, поэтому мы оформили авансовый счёт-фактуру не позднее пяти календарных дней и начислили НДС по расчётной ставке 5/105: 50 000 рублей. Счёт-фактуру зарегистрировали в книге продаж, а сам аванс и договор связали в учёте так, чтобы потом не потерять его при отгрузке.

В июне клиент отгрузил и смонтировал только половину заказа — на 525 000 рублей, включая НДС. Мы оформили УПД на поставку, начислили НДС с реализации 25 000 рублей и одновременно приняли к вычету 25 000 рублей НДС, ранее исчисленного с соответствующей части аванса. То есть НДС с этой половины не задвоился: начисление с отгрузки перекрылось вычетом налога с аванса.

Вторая половина заказа заказчику уже не понадобилась. 8 июля стороны подписали дополнительное соглашение об уменьшении объёма поставки, а 10 июля ООО вернуло 525 000 рублей платёжным поручением. Мы отразили корректировку в учёте, зарегистрировали авансовый счёт-фактуру в книге покупок и заявили к вычету оставшиеся 25 000 рублей НДС — именно после фактического возврата денег, а не по одному письму заказчика.

В итоге в декларации всё сошлось: 25 000 рублей с аванса ушли в вычет при отгрузке, ещё 25 000 рублей — после возврата неиспользованной предоплаты. Я отдельно предупредила директора: если бы деньги не вернули либо не оформили изменение условий договора, вычет по остаткам аванса был бы под вопросом, даже при наличии переписки с заказчиком.

Частичная отгрузка и частичный возврат требуют разделить НДС с аванса по суммам и подтвердить каждый шаг документами.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Обязано ли ООО на УСН 5% оформлять счёт-фактуру на предоплату?

Да, по общему правилу счёт-фактуру на сумму оплаты в счёт будущей поставки выставляют не позднее пяти календарных дней со дня получения денег. ФНС допускает не оформлять его, если аванс и отгрузка произошли в одном квартале, но для операций с частичными поставками безопаснее оформлять документ сразу.

Как рассчитать НДС с аванса при ставке 5%?

Если полученная сумма включает НДС, используйте расчётную ставку 5/105. Например, НДС с аванса 1 050 000 руб. составляет 50 000 руб. Если договорная цена установлена без НДС, налог начисляется по ставке 5% сверх цены.

Можно ли принять к вычету НДС при возврате части аванса?

Да. Вычет возможен в части суммы, которую продавец вернул покупателю после изменения условий или расторжения договора. Нужны документы о прекращении или изменении обязательства и подтверждение возврата; заявить вычет можно не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Почему при УСН 5% можно вычесть НДС с аванса, хотя входной НДС не вычитается?

Это разные правила. При специальной ставке 5% входной НДС поставщиков по покупкам обычно учитывают в стоимости. Но НДС, ранее начисленный самой организацией с полученного аванса, принимают к вычету при отгрузке либо возврате аванса на основании статей 171 и 172 НК РФ.

На что опираемся