Подтверждение нулевой ставки НДС при экспортной перевозке

Ноль процентов начинается с роли компании в маршруте, а не с гражданства заказчика

Я советую начать с одного вопроса: вы перевозите товар в международном сообщении или только оказываете услугу рядом с его вывозом? Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ даёт ставку 0% для международной перевозки товаров. Международной считается перевозка морским, речным, воздушным, железнодорожным или автомобильным транспортом, если пункт отправления либо пункт назначения расположен за пределами России. Заказчиком при этом может быть и российский экспортёр. Его российская регистрация сама по себе ставку не ломает.

Эта же норма распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, но при двух условиях: они оказываются российской организацией или ИП на основании договора транспортной экспедиции и связаны с организацией международной перевозки. В статье 164 есть длинный перечень таких услуг: от оформления документов и завоза груза до погрузки, хранения, страхования и таможенного оформления. Однако перечень — не волшебный пропуск. Хранение, названное в обычном договоре услугой склада, не превращается в экспортное только потому, что товар когда-нибудь уедет за границу.

С 1 июля 2024 года законодатель отдельно отрезал слишком смелую конструкцию. Если исполнитель перевозит груз только между российскими пунктами и не указан как один из перевозчиков в документах, подтверждающих вывоз или ввоз, подпункт 2.1 не применяется. На мой взгляд, это правильная граница. Нельзя назвать местную доставку «частью международной логистики», оставить себя за кадром перевозочных документов и ожидать, что налоговая сама достроит эту связь.

Не смешивайте этот случай с портовыми услугами. У российских организаций есть самостоятельное основание для 0% по подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ: перевалка и хранение в морских или речных портах товаров, перемещаемых через границу, если в товаросопроводительных документах указан зарубежный пункт отправления или назначения. Для обычной автомобильной доставки до порта эта норма не подходит — её нередко цитируют совершенно не к месту.

• Международный маршрут: хотя бы один пункт находится вне России.
• Экспедирование: нужен именно договор транспортной экспедиции и связь с международной перевозкой.
• Российское плечо: проверяйте, указаны ли вы как перевозчик в документах на вывоз.
• Портовые перевалка и хранение: анализируйте отдельно по подпункту 2.5.

Соберите не «папку экспорта», а непрерывную доказательственную цепочку

Для международной перевозки статья 165 НК РФ требует контракт с иностранным или российским лицом на оказание услуг и перевозочные, товаросопроводительные либо иные документы, подтверждающие вывоз товара из России. По автомобильному вывозу это документ, на основании которого товар вывезен; по воздуху — грузовая накладная с иностранным аэропортом разгрузки или перегрузки; по морю — поручение на отгрузку и коносамент, морская накладная либо иной документ о приёме груза к перевозке с иностранным портом разгрузки. Для ЕАЭС нужны документы с местом разгрузки в другом государстве-члене Союза.

Я не люблю общую формулировку в акте «логистические услуги». Она экономит две минуты при оформлении и потом съедает часы на пояснения. В договоре, заявке и акте лучше назвать вид услуги, маршрут, груз, номер перевозочного документа и период. Если работаете экспедитором, сохраните поручение экспедитору, заявку, отчёт — когда они предусмотрены договором. Не потому, что статья 165 буквально требует каждый такой документ, а потому, что они связывают ваш счёт с реальным движением груза.

Отдельная тонкость — перевозка в ЕАЭС. Когда вы заключили договор с лицом, которое само не является стороной внешнеторговой сделки с товаром, статья 165 требует также копию его договора с участником этой сделки. Это как раз тот документ, который обычно никто не запросил в начале работы, а потом его ищут в последний день. Я бы включала обязанность предоставить его прямо в договор с заказчиком.

С 1 апреля 2025 года для железнодорожного вывоза за пределы ЕАЭС действует электронный реестр со сведениями из декларации на товары и перевозочного документа. В иных предусмотренных статьёй 165 случаях реестры также могут заменять копии документов в порядке пункта 15 статьи 165. Но электронная подача не отменяет обязанность хранить первичку: ФНС вправе истребовать документы, сведения из которых вы включили в реестр.

• Договор или контракт с ясным предметом: перевозка либо экспедиция.
• Заявка и акт с маршрутом, грузом и номером накладной.
• Перевозочные и товаросопроводительные документы под конкретный вид транспорта.
• Документы, показывающие вывоз, а для ЕАЭС при необходимости — цепочку до внешнеторговой сделки.
• Электронный реестр, если для вашего способа подтверждения он предусмотрен.

180 дней: срок один, но стартовая дата зависит от транспорта

У подтверждения есть срок — 180 календарных дней. Но универсальная фраза «с даты экспорта» опасна: для международной перевозки она недостаточно точна. По пункту 9 статьи 165 НК РФ срок зависит от документа. При вывозе за пределы ЕАЭС по общему правилу контракт и документы или реестр по пункту 3.1 статьи 165 представляют не позднее 180 дней с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, на основании которых товар вывезен. Для импорта отсчёт другой, а для отдельных железнодорожных внутренних участков есть специальные даты.

Для портовых работ и услуг по подпункту 2.5 правила тоже специальные: срок идёт от даты оформления поручения на отгрузку либо от таможенной отметки на документах — в зависимости от ситуации, описанной в пункте 3.5 статьи 165. Поэтому я не советую бухгалтеру угадывать дату от договора, акта или счёта-фактуры. Сначала определить основание для 0%, затем открыть именно соответствующий абзац пункта 9 статьи 165.

Если срок пропущен, налоговую базу придётся определить на наиболее раннюю из дат: день выполнения работы или оказания услуги либо день оплаты в счёт неё. Операция облагается по общей ставке. Для работ и услуг, оказанных с 1 января 2026 года, это 22%. Позже собрать подтверждение всё ещё полезно: после его представления уплаченный налог можно принять к вычету по правилам статей 171 и 172 НК РФ. Но это уже лишняя корректировка и напряжение для денег компании, а не нормальный рабочий процесс.

Я ставлю контроль не на 180-й день, а минимум за месяц до него. К этому моменту должны быть не обещания логиста «всё пришлём», а проверенные файлы и понятный ответ, какой реестр подаём. Экспортная перевозка плохо переносит героизм в последнюю ночь перед декларацией.

• Определите применимый подпункт статьи 164 НК РФ.
• Зафиксируйте документ, от даты которого считает срок пункт 9 статьи 165 НК РФ.
• Поставьте внутренний дедлайн раньше 180-го календарного дня.
• При пропуске срока рассчитайте НДС по общей ставке и подготовьте корректное отражение в отчётности.

Разберём на примере: ООО «Вектор» везёт груз до границы

Допустим, ООО «Вектор» на ОСНО получило от российского экспортёра 240 000 рублей за доставку оборудования из Смоленска в Минск. В договоре — автомобильная международная перевозка, в заявке указан маршрут, а «Вектор» записан перевозчиком в CMR. Заказчик российский, и бухгалтер поначалу насторожился: кажется, будто 0% бывает только при договоре с иностранцем. Это распространённый, но неверный страх. Для подпункта 2.1 заказчик может быть российским лицом.

Здесь компания собирает договор, CMR с пунктом разгрузки в Беларуси, акт и документы, подтверждающие перевозку. Поскольку экспорт идёт в ЕАЭС и заказчик в этой ситуации не был стороной внешнеторгового договора, «Вектор» дополнительно запрашивает копию договора заказчика с белорусским покупателем. Это не бюрократическая прихоть: так требует пункт 3.1 статьи 165 НК РФ. После проверки суммы и маршрута компания подтверждает ставку 0%.

Теперь изменим один факт. «Вектор» фактически доставил груз только из Смоленска в Брянск, а дальше его забрал другой перевозчик. В CMR «Вектор» не указан; в акте написано «организация логистики». Применить 0% по подпункту 2.1 уже нельзя, если одновременно соблюдены два условия из нормы: его перевозка была только между российскими пунктами и в документах на вывоз он не назван перевозчиком. То, что конечный груз доехал до Минска, ситуацию не спасает.

Если 240 000 рублей определены как цена «в том числе НДС», НДС по ставке 22% составит 43 278,69 рубля: 240 000 × 22 / 122. Если это цена «без НДС», налог составит 52 800 рублей: 240 000 × 22%. Именно поэтому я прошу проверять условие о цене заранее. Иначе перевозчик спорит не о красивой теории НДС, а о том, из чьих денег заплатить десятки тысяч рублей.

• Рабочая позиция: международный маршрут и «Вектор» указан перевозчиком в CMR.
• Нужный пакет: договор, CMR, акт и при необходимости договор в цепочке ЕАЭС.
• Нерабочая позиция: только внутрироссийская перевозка плюс отсутствие «Вектора» в документах на вывоз.
• Финансовый вывод: заранее установить, включает ли согласованная цена НДС.

Разберём второй случай: порт не делает любую услугу экспортной

ООО «Тёплый дом» отгружает стройматериалы в Турцию. ООО «Причал-Сервис» получило 150 000 рублей за хранение груза в речном порту и его перевалку на судно. В товаросопроводительных документах есть российский порт отправления и иностранный порт назначения. Здесь я бы анализировала ставку 0% не как международную перевозку по подпункту 2.1, а как портовые работы и услуги по подпункту 2.5. Основание точнее — а значит, и позиция при камералке спокойнее.

«Причал-Сервис» берёт контракт с заказчиком, поручение на отгрузку, документы о приёме груза и документы, предусмотренные пунктом 3.5 статьи 165. В акте отдельно указывает хранение и перевалку той же партии. Срок подтверждения отслеживает от поручения на отгрузку или от таможенной отметки — смотря какой вариант документов сложился. В раздел 4 декларации операцию попадёт только после того, как пакет собран и сверены суммы.

Типичная ошибка в этой истории — добавить к той же строке 0% отдельную услугу по подготовке коммерческого предложения иностранному покупателю за 30 000 рублей. Она не становится портовой работой и не является транспортно-экспедиционной услугой лишь потому, что оплачена одним экспортёром. Для неё надо отдельно определить место реализации по статье 148 НК РФ и соответствующий режим НДС. Я всегда за разделение строк в договоре и акте: оно не усложняет учёт, а показывает реальную экономику.

Это важно и для малого бизнеса на УСН, который стал плательщиком НДС. При выборе специальных ставок 5% или 7% применять их к экспортным перевозочным операциям вместо ставки 0% нельзя: пункт 8 статьи 164 допускает по этим операциям только 0% из перечня пункта 1. Если нужен вычет входного НДС, вопрос выбора режима и ставки надо просчитать до подписания договора.

• Портовые перевалка и хранение проверяются по подпункту 2.5, а не «на глаз» по международной перевозке.
• В документах должен быть зарубежный пункт отправления или назначения.
• Не объединяйте портовые работы, перевозку и консультации в одну нерасшифрованную цену.
• Для УСН отдельно оцените последствия выбора общей либо специальных ставок НДС.

Декларация: сначала сопоставление, потом раздел 4

Подтверждённую реализацию по ставке 0% показывают в разделе 4 декларации по НДС. Форму, порядок заполнения и электронный формат утвердил приказ ФНС № ЕД-7-3/989@; для налоговых периодов 2026 года применяются его изменения из приказа № ЕД-7-3/1227@. На практике я сначала делаю одну сверочную таблицу: договор, акт, счёт-фактура или УПД, перевозочный документ, реестр и строка раздела 4. Если цифра или маршрут расходятся, декларацию ещё рано отправлять.

Вычеты по подтверждённой нулевой операции можно заявить при выполнении общих условий статей 171 и 172 НК РФ. Не переносите в раздел 4 весь входной НДС компании. Выделите затраты, относящиеся к конкретной перевозке или портовой операции; для общих расходов нужен разумный и закреплённый порядок раздельного учёта. Фраза «это всё для деятельности» в ответ на требование ФНС обычно звучит неубедительно.

Счёт-фактура по реализации со ставкой 0% — это не счёт-фактура без ставки. Укажите 0%. И не скрывайте сомнительную услугу внутри перевозки. Когда услуга не соответствует статье 164, корректнее показать её по надлежащему режиму, чем ждать, пока инспекция переквалифицирует всю строку и попросит пояснения.

Мой короткий порядок действий такой: квалифицировать услугу до выставления счёта; закрепить маршрут и роль исполнителя в первичке; поставить 180-дневный контроль; собрать подтверждения и реестр; затем сверить раздел 4. На этом можно не изобретать сложную систему. А вот на формулировках договора и накладных я бы не экономила никогда.

• Применяйте актуальную форму декларации за 2026 год.
• Отражайте подтверждённую ставку 0% и относящиеся вычеты в разделе 4.
• Проверьте соответствие сумм и идентификаторов документов данным реестра.
• Храните оригиналы и электронные документы на случай истребования ФНС.

Частые вопросы