Продаю лом на УСН с НДС 5%: кто считает налог и что писать в счёте-фактуре

Ваши 5% сохраняются, расчёт переходит покупателю

В этой теме я первым делом разделяю ставку и обязанность рассчитать налог. У вас специальная ставка НДС 5%. Она характеризует вашу реализацию. А пункт 8 статьи 161 НК РФ назначает покупателя лома налоговым агентом: именно он рассчитывает налог и исполняет обязанность по его уплате. Одно правило не отменяет другое. Поэтому фраза «я на упрощёнке и уже выбрал 5%» сама по себе ничего не меняет в распределении обязанностей.

Разбираем продажу лома и отходов чёрных и цветных металлов на территории России. Продавец действительно применяет НДС 5%, покупатель — организация или ИП. Даже если покупатель сам освобождён от НДС, агентские обязанности у него сохраняются. Слово «упрощёнка» в разговоре здесь мало помогает: мне нужно знать НДС-статус каждой стороны. После реформы за одинаковым названием режима могут стоять совсем разные обязанности.

Ставку агентского расчёта определяют по продавцу. При ваших 5% покупатель использует 5/105, при ставке продавца 7% — 7/107. Основание — пункт 4 статьи 164 вместе с пунктом 8 статьи 161 НК РФ. Собственные ставки покупателя относятся к его продажам. Покупатель на общей системе может рассчитывать за вас налог по 5/105; покупатель на УСН 5% не вправе автоматически применять эту дробь ко всем своим закупкам.

Я начинаю проверку с товара: вы сдаёте лом или продаёте пригодное оборудование, которое покупатель потом разберёт? Слово «металл» вопрос не решает. Если покупатель — физлицо без статуса ИП, агентская схема не работает: НДС с облагаемой продажи рассчитывает продавец. Документы для сдачи лома организации здесь не подходят.

Я сначала согласовываю цену, потом открываю счёт-фактуру

Самая неприятная путаница начинается со слов «цена — миллион». Миллион с учётом агентского НДС или миллион должен поступить вам? Я прошу зафиксировать это до отгрузки. Расчётная ставка 5/105 извлекает налог из стоимости, которая уже включает НДС. Если стороны согласовали стоимость без учёта налога, сначала определяют стоимость с налогом. Применить дробь к любой сумме из договора — значит получить аккуратный, но неверный расчёт.

Для договора предлагаю такую основу: «Продавец применяет УСН и налоговую ставку НДС 5%. НДС исчисляется покупателем — налоговым агентом в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ. Стоимость товара без учёта НДС составляет … рублей; стоимость с учётом НДС — … рублей. Продавцу перечисляется … рублей. Исчисление и уплата НДС осуществляются покупателем в установленном НК РФ порядке». Суммы и порядок расчётов нужно согласовать с контрагентом, а не просто вставить многоточия в старый шаблон.

Ставку 5% необходимо указать и в договоре, и в первичном учётном документе: это прямое требование пункта 8 статьи 161 НК РФ. Одного письма покупателю «мы теперь с НДС» недостаточно. Я добавляю понятную отметку о ставке в накладную, акт или первичную часть УПД и проверяю, что стоимость и платёж продавцу соответствуют договору. Дополнительное сообщение о смене ставки полезно, но обязательные документы оно не заменяет.

Здесь есть тонкость, которую часто теряют короткие инструкции: «стоимость без учёта НДС» описывает способ указания цены, а отметка «Без налога (НДС)» сообщает об отсутствии налога по статусу продавца. Для ИП, уже применяющего 5%, это разные утверждения. Поэтому я не оставляю в облагаемой сделке одинокое «без НДС» без пояснений. Из комплекта документов должно быть ясно, что налог существует и его рассчитывает покупатель.

Разберём миллион продавцу и чужие 22%

Допустим, ИП Соколов применяет УСН с НДС 5% и продаёт лом ООО «Вектор» на общей системе. Стороны согласовали: Соколов получает 1 000 000 рублей, НДС покупатель рассчитывает сверх этой суммы. Бухгалтер «Вектора» по привычке выбирает свою основную ставку 22%, а Соколов собирается выставить обычный счёт-фактуру с выделенными 5%. Это учебный пример, но сама развилка очень узнаваема: каждый смотрит на настройки своей базы.

Первым шагом фиксируем цену. Стоимость без учёта НДС — 1 000 000 рублей. НДС по ставке продавца — 50 000 рублей. Стоимость с учётом налога, из которой покупатель делает агентский расчёт, — 1 050 000 рублей. Проверка: 1 050 000 × 5/105 = 50 000 рублей. По договору «Вектор» перечисляет Соколову 1 000 000 рублей. Повторно вычитать из этого миллиона ещё 50 000 рублей оснований нет.

Вторым шагом исправляем документы до отправки. Соколов указывает 5% в договоре и первичке, а счёт-фактуру оформляет с агентской надписью. Сам НДС с этой реализации он не начисляет. «Вектор» рассчитывает агентские 50 000 рублей и отражает их в своём учёте. С 1 января 2026 года основная ставка действительно выросла с 20% до 22%, но специальные 5% и 7% сохранились. Рост основной ставки не превращает налог по этой закупке в 22/122.

Третьим шагом сверяем результат: продавцу причитается миллион, покупатель исчислил 50 000 рублей. Сумма к фактической уплате покупателем зависит также от вычетов. Для «Вектора» входной вычет возможен при соблюдении статей 171 и 172 НК РФ: товар должен быть принят на учёт и приобретён для соответствующих облагаемых операций. Само перечисление денег вычета не гарантирует.

В графе 7 я оставляю агентскую надпись

Счёт-фактуру составляет продавец. Я не перекладываю его на приёмщика со словами «вы же налоговый агент»: для покупателей по пункту 8 статьи 161 НК РФ составление собственного агентского счёта-фактуры не предусмотрено. ФНС отдельно разъяснила это в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. Общий срок выставления — не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или получения аванса, по пункту 3 статьи 168 НК РФ.

Нормативная формулировка из пункта 5 статьи 168 НК РФ звучит так: «НДС исчисляется налоговым агентом». Именно «исчисляется». Я переношу её дословно, без редакторских улучшений. Для бумажного отгрузочного счёта-фактуры ориентиром служит рекомендованный образец ФНС из приложения к указанному письму. Заполнение ключевых граф для сделки Соколова привожу ниже.

Совет «впишите и 5%, и агентскую фразу» я считаю недостаточным: сначала надо назвать документ и поле. Закон отдельно требует ставку в договоре и первичке, отдельно — специальное оформление счёта-фактуры. Если используете УПД одновременно как первичку и счёт-фактуру, сохраните агентское оформление налоговой части, а ставку продавца явно укажите в дополнительных сведениях первичной части. Не превращайте документ в обычную реализацию с начислением НДС продавцом ради того, чтобы программа показала знакомые 5%.

С 1 апреля 2026 года используйте обновлённую форму счёта-фактуры по постановлению Правительства № 26: при отгрузке в счёт предоплаты заполняется строка 5б с реквизитами авансовых счетов-фактур. Для электронного УПД проверяйте действующий формат и поддержку агентской операции у оператора ЭДО. Старое указание ФНС о нулях в электронных графах относилось к прежнему формату; я не выдаю его за универсальную инструкцию для современного файла.

• Графа 5 — стоимость без налога: в примере 1 000 000 рублей.
• Графа 7 — «НДС исчисляется налоговым агентом». Числовые 5% эту надпись не заменяют.
• Графы 8 и 9 — прочерки по рекомендованному бумажному образцу ФНС.

Предоплата: два события, но не двойной налог

Разберём ещё одну условную ситуацию. ИП Орлов на УСН с НДС 5% продаёт лом ООО «Ресурс», которое тоже применяет специальные 5%. Стоимость партии с учётом налога — 630 000 рублей, продавцу по договору причитается 600 000 рублей. В июне покупатель перечисляет Орлову половину его суммы — 300 000 рублей, а всю партию получает в июле. Орлов решает оформить всё после окончательной приёмки: «Пока же только аванс».

Ошибка уже возникла в июне. Для покупателя момент определения базы — наиболее ранняя из дат отгрузки и предварительной оплаты; это следует из пунктов 1 и 15 статьи 167 НК РФ. Авансу продавцу 300 000 рублей в нашем договоре соответствует стоимость с налогом 315 000 рублей. Агентский НДС: 315 000 × 5/105 = 15 000 рублей. Орлов составляет авансовый счёт-фактуру с агентской надписью. Применять 5/105 непосредственно к перечисленным ему 300 000 рублей здесь неправильно.

В июле Орлов оформляет отгрузку всей партии. Покупатель исчисляет 630 000 × 5/105 = 30 000 рублей и при зачёте предоплаты применяет предусмотренное уменьшение ранее исчисленного авансового налога — 15 000 рублей. При отсутствии других операций и корректировок по этому примеру получается 15 000 рублей за квартал аванса и ещё 15 000 рублей за квартал отгрузки. Всего — 30 000 рублей, а не 45 000. Оставшиеся 300 000 рублей покупатель перечисляет продавцу по договору.

Я специально взяла покупателя со ставкой 5%. Обычный входной вычет по приобретению для операций на специальных ставках ему недоступен: действует подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Уменьшение налога при зачёте аванса основано на другой связке норм: пункт 4.1 статьи 173, пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 НК РФ. В результате исправления Орлов оформляет оба события, а бухгалтер «Ресурса» связывает аванс с отгрузкой. Если позже изменится стоимость из-за уточнения количества, это отдельное основание для корректировки, а не повод задним числом стереть первоначальные документы.

Налог считает покупатель, а ваша декларация остаётся

Знакомая мне ошибка: предприниматель слышит «налог платит покупатель» и убирает продажу из НДС-учёта целиком. Продавец на УСН с НДС 5% регистрирует свои счета-фактуры в книге продаж и представляет декларацию. Отсутствие собственного начисления по конкретной продаже не освобождает его от остальных обязанностей.

Для авансового счёта-фактуры продавца лома используется код вида операции 33, для отгрузочного — 34. Эти коды приведены в приложении ФНС к письму № СД-4-3/480@. Сведения книги продаж попадают в раздел 9 декларации. Собственного начисления продавца по такой агентской реализации в разделе 3 нет; другие продажи могут потребовать его заполнения. Раздел 7 автоматически выбирать тоже не надо: продажа с агентированием не становится освобождённой операцией только из-за отсутствия суммы НДС в счёте-фактуре.

Если вы одновременно покупаете и перепродаёте лом, придётся разделить две роли в учёте. На входе вы можете быть агентом, на выходе — продавцом, за которого налог считает следующий покупатель. Для агентских операций покупателя действующий порядок декларации различает освобождённого от НДС агента и агента, исполняющего обязанности плательщика: соответственно разделы 2 и 3. Инструкция «у всех на УСН раздел 2» после реформы уже не годится. Сначала статус, затем раздел декларации.

Продавец на УСН с НДС 5% сдаёт декларацию электронно через оператора ЭДО. Общий срок — 25-е число месяца после квартала; бумажный отчёт при обязательной электронной подаче не считается представленным. НДС к уплате по общему порядку перечисляют равными долями к 28-му числу каждого из трёх следующих месяцев; выходные учитывают отдельно. Это правила статьи 174 НК РФ. За периоды начиная с I квартала 2026 года применяется форма по приказу № ЕД-7-3/989@ с изменениями приказа № ЕД-7-3/1227@.

Что я проверю раньше красивой печатной формы

Первым делом — старые отметки «Без налога (НДС)». Если продавец проставил такую отметку недостоверно, пункт 8 статьи 161 НК РФ возлагает исчисление и уплату налога на него. Здесь риск прямо записан в законе. Если документ уже ушёл, я начинаю с проверки даты возникновения НДС-обязанностей, согласования исправлений с покупателем и проверки учёта обеих сторон. Одного устного «считайте сами» для наведения порядка мало.

При этом ИП на УСН может быть действительно освобождён от НДС. Для освобождения с начала 2026 года доход за 2025 год не должен превышать 20 млн рублей; ровно 20 млн тоже укладывается в условие. Условия прошлогоднего освобождения сюда переносить нельзя. Если доход в течение 2026 года превысил 20 млн рублей, освобождение утрачивается с начала следующего месяца. Основание — пункты 1 и 5 статьи 145 НК РФ. У освобождённого продавца другая схема: соответствующая отметка в договоре и первичке, без счёта-фактуры и без агентского НДС у покупателя по этой закупке.

Дальше я сопоставлю договор, первичку, счёт-фактуру и записи книги продаж. Именно здесь выясняется, не указали ли цену с налогом в одном месте и платёж продавцу в другом без пояснений. Проверю дату аванса, если он был, и передачу документов покупателю. Это важнее спора о том, насколько красиво программа разместила длинную агентскую надпись. Но читаемость и обязательные реквизиты, конечно, должны сохраняться.

И только после этого разбираюсь с настройками 1С. Красное предупреждение — повод проверить причину, а не начислить себе НДС покупателя. Уточняйте возможности своей конфигурации и релиза: чужая инструкция может описывать другой набор функций. В результате вы должны понимать сумму поступления, передать покупателю свою ставку и убедиться, что агентская продажа дошла до нужного квартала отчётности.

Частые вопросы