Продаю лом на УСН с НДС 5 %: кто считает налог и что писать в счёте-фактуре

Ваши 5 % остаются. НДС по покупке считает приёмщик

Если вы действительно применяете НДС 5 % и продаёте в России лом чёрных или цветных металлов организации либо ИП, налог рассчитывает покупатель — налоговый агент. Это специальный порядок из пункта 8 статьи 161 НК РФ. Вы остаётесь плательщиком НДС, но по такой продаже сами налог не начисляете. Для меня здесь принципиально разделить два вопроса: какая ставка относится к товару и кто обязан провести расчёт. Закон отвечает на них отдельно.

Покупатель использует вашу ставку, даже если его собственные продажи облагаются иначе. При ваших 5 % агентская расчётная ставка — 5/105, при 7 % — 7/107. Собственные 22 % приёмщика на общей системе не превращают ваши 5 % в 22 %. И обратная логика тоже не работает: покупатель на УСН 5 % не вправе подставлять свою спецставку в любую закупку лома. Сначала он устанавливает НДС-статус поставщика.

Я регулярно вижу, как разговор сводят к фразе «мы оба на упрощёнке» и на этом перестают проверять документы. После реформы этого недостаточно. Один упрощенец освобождён от НДС, другой применяет спецставку, третий — общеустановленные ставки. Причём освобождённый покупатель тоже может оказаться налоговым агентом. Поэтому я прошу отдельно подтвердить статус продавца и покупателя на дату операции. Одного слова «УСН» в карточке контрагента мне мало.

Прежде чем открывать счёт-фактуру, проверяю саму сделку

Сначала смотрю, что продаётся по существу. Старый станок, который покупатель собирается использовать, и лом после его разборки — разные товары. Надпись «металлолом» не должна появляться только потому, что так удобнее оформить НДС. Сверяю договор, описание товара и документы приёмки. Разовая сдача собственного лома сама по себе не отменяет агентский порядок: важны товар, статус сторон и условия операции, а не частота таких продаж.

Затем проверяю освобождение продавца. Для освобождения на начало 2026 года базовый порог дохода за 2025 год — 20 млн рублей включительно; доход считают по правилам статьи 145 НК РФ. Старые 60 млн относились к проверке дохода за 2024 год для освобождения с начала 2025-го. Если продавец на УСН действительно освобождён, покупатель агентский НДС не рассчитывает, а продавец не составляет счёт-фактуру и обозначает отсутствие налога в договоре и первичке. Но применять этот порядок к ИП, который уже законно работает с НДС 5 %, нельзя.

Особенно внимательно я ищу в старых шаблонах «Без налога (НДС)». При агентской продаже с вашей ставкой 5 % такая отметка недостоверна. Пункт 8 статьи 161 прямо возлагает на продавца расчёт и уплату налога, если установлена недостоверность этой отметки в договоре или первичном документе. Это более серьёзная ошибка, чем неудачное расположение пояснения на листе. Ещё проверяю покупателя: если это физлицо без статуса ИП, обычный агентский механизм не применяется — НДС по облагаемой продаже рассчитываете вы.

Разберём цену: ИП Соколов продаёт лом ООО «Вектор»

Допустим, ИП Соколов применяет УСН с НДС 5 %, а ООО «Вектор» работает на общей системе. Они договорились, что Соколов должен получить за партию 1 000 000 рублей без включённого НДС. В черновике договора оставили только «стоимость партии — 1 000 000 рублей». Покупатель решил, что налог уже внутри этой суммы. Вот здесь я бы остановила оформление: стороны согласовали разные платежи, хотя на словах договорились о той же цене.

Первым шагом фиксируем условие: «Стоимость партии без НДС — 1 000 000 рублей. Продавец применяет ставку НДС 5 %. Стоимость с учётом НДС — 1 050 000 рублей. НДС исчисляется и уплачивается покупателем как налоговым агентом по пункту 8 статьи 161 НК РФ. Сумма к перечислению продавцу — 1 000 000 рублей». Это пример формулировки для выбранного условия цены, а не обязательная цитата из закона. Ставку также указываем в первичном документе.

Вторым шагом покупатель рассчитывает налог из стоимости, включающей НДС: 1 050 000 × 5/105 = 50 000 рублей. По согласованному условию Соколову перечисляют 1 000 000 рублей; агентский налог «Вектор» учитывает для расчётов с бюджетом. Сам Соколов повторно эти 50 000 рублей по данной реализации не начисляет. В бумажном отгрузочном счёте-фактуре стоимость без налога в графе 5 составит 1 000 000 рублей, а налоговую часть оформляют по специальному порядку, который разберу ниже.

Ошибкой было бы применить 5/105 к согласованному миллиону без НДС: получилось бы 47 619,05 рубля. Расчётная ставка извлекает налог из суммы, где он уже учтён. Если же стороны изначально согласовали миллион именно с НДС, результат 47 619,05 рубля соответствовал бы такому условию. Закон не исправит за вас двусмысленную цену. В нашем примере после уточнения договора стороны получили совпадающие расчёты и понятную сумму платежа продавцу.

В счёте-фактуре — агентская надпись, в договоре и первичке — ставка

Счёт-фактуру составляет продавец. Покупатель по этой операции не выписывает собственный счёт-фактуру «за поставщика»: ФНС прямо разъяснила это в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. Общий срок для продавца — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки или получения аванса. Специальные 5 % не освобождают от оформления. По пункту 5 статьи 168 НК РФ документ составляют без указания суммы налога, с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом».

Моя позиция простая: в бумажном документе использую рекомендованный ФНС порядок заполнения, а обязательную ставку отдельно сообщаю в договоре и первичке. Для отгрузочного счёта-фактуры это заполнение граф, приведённое ниже. Числовые «5 %» в графе 7 не заменяют агентскую надпись. Совет «напишите и ставку, и про агента» полезен только после уточнения, о каком документе речь. В НК противоречия здесь нет; путаница возникает, когда требования к разным документам смешивают.

УПД объединяет счёт-фактуру и первичный документ, поэтому обе задачи надо выполнить в одном комплекте реквизитов. Кодекс не назначает для пояснения о ставке отдельную универсальную строку УПД. Я сохраняю специальное оформление части счёта-фактуры, а ставку 5 % явно указываю в дополнительных сведениях первичной части, с привязкой к соответствующему товару. Для электронного УПД проверяю предусмотренные действующим форматом поля и результат выгрузки. Переносить в современный XML старую инструкцию о нулях вместо прочерков нельзя: она относилась к прежнему формату. Законную надпись также не заменяю похожей фразой «НДС начисляется налоговым агентом».

• Графа 5 бумажного отгрузочного счёта-фактуры — стоимость без НДС.
• Графа 7 — «НДС исчисляется налоговым агентом».
• Графы 8 и 9 — прочерки по рекомендованному образцу ФНС.
• В договоре и первичном документе — применяемая продавцом ставка 5 %; в УПД нужно проверить и его первичную часть.

Аванс: как не получить налог дважды

Разберём другую условную ситуацию. ИП Лебедев на УСН с НДС 5 % продаёт лом ООО «Тёплый дом», которое тоже применяет НДС 5 % и приобретает лом для изготовления изделий, продажа которых облагается по этой ставке. Общая стоимость партии — 630 000 рублей с НДС, из них 600 000 рублей причитаются продавцу. В договоре предусмотрена предоплата части стоимости — 210 000 рублей с НДС: продавцу перечисляют 200 000 рублей. Остальную часть закрывают после отгрузки.

На этапе предоплаты покупатель рассчитывает 210 000 × 5/105 = 10 000 рублей агентского НДС, а Лебедев оформляет авансовый счёт-фактуру с агентской надписью. Ошибка в этой ситуации — решить, что до окончательного взвешивания налог можно не трогать. Для покупателя действует наиболее ранняя из дат отгрузки и предоплаты: это пункты 1 и 15 статьи 167 НК РФ. Ожидание финального платежа само по себе срок начисления не переносит.

При отгрузке всей партии покупатель начисляет 630 000 × 5/105 = 30 000 рублей и при полном зачёте аванса уменьшает расчёт на ранее исчисленные 10 000 рублей. Предположим, оба события произошли в одном квартале: итог по этой покупке — 10 000 + 30 000 − 10 000 = 30 000 рублей. Продавцу доплачивают 400 000 рублей. Если забыть уменьшение при зачёте, в учёте останутся лишние 10 000 рублей. Исправление состоит в отражении зачёта и соответствующего вычета авансового налога, а не в удалении начисления с отгрузки.

Здесь я всегда разделяю два разных вычета. У «Тёплого дома» со спецставкой нет обычного входного вычета агентского НДС по приобретению для таких операций: налог учитывается в стоимости. Но уменьшение ранее начисленного авансового налога при отгрузке предусмотрено отдельно. Запрет входного вычета не требует платить налог с той же стоимости повторно. Покупатель на общеустановленных ставках может иметь право и на входной вычет — при соблюдении условий статей 171 и 172 НК РФ.

Налог считает покупатель. Вашу отчётность он на себя не забирает

Самая соблазнительная мысль после оформления: «Мне НДС платить нечего, значит, в декларации показывать нечего». Я её останавливаю сразу. Продавец регистрирует счета-фактуры в книге продаж: авансовый — с кодом вида операции 33, отгрузочный — с кодом 34. Сведения попадают в раздел 9 декларации. Собственного начисления по такой реализации в разделе 3 у продавца нет. Но если у вас есть другие операции, по которым вы сами начисляете НДС, раздел 3 заполняется по ним.

Раздел 7 автоматически не возникает. Агентский порядок не превращает продажу в освобождённую операцию. Именно поэтому я сверяю всю цепочку: договор, первичный документ, счёт-фактуру, книгу продаж и декларацию. Красивый печатный УПД ещё не означает, что программа правильно сформировала регистры. Если вы одновременно покупаете и перепродаёте лом, особенно важно разделить собственные продажи и обязанности агента по закупкам — иначе суммы легко оказываются в чужой роли.

У покупателя раздел декларации зависит от его НДС-статуса. Агент, исполняющий обязанности плательщика, в том числе на УСН 5 %, отражает соответствующие расчёты в разделе 3. Для неплательщиков и освобождённых покупателей предусмотрен раздел 2. Поэтому инструкцию «покупатель на УСН всегда заполняет раздел 2» я считаю устаревшей. В примере с «Тёплым домом» нужна логика раздела 3. А продавец Лебедев показывает свои счета-фактуры через книгу продаж и раздел 9.

Что я проверю перед отправкой документов в 2026 году

С 1 апреля 2026 года применяется обновлённая форма счёта-фактуры по постановлению Правительства от 23.01.2026 № 26. В ней появилась строка 5б для реквизитов авансовых счетов-фактур при отгрузке в счёт предоплаты. У ИП внизу формы теперь указывают ОГРНИП и дату его присвоения. Поэтому я беру из письма ФНС прежние рекомендации по агентским показателям, но использую действующий бланк. Для формализованного электронного обмена первичкой с 2026 года ориентир — УПД формата 5.03; отмена прежних форматов накладной и акта не запрещает бумажную первичку.

Декларация начиная с I квартала 2026 года составляется по форме приказа ФНС № ЕД-7-3/989@ с изменениями приказа № ЕД-7-3/1227@. Продавец на УСН с НДС 5 % сдаёт её электронно через оператора электронного документооборота. Общий срок — 25-е число месяца после квартала. Агентский налог к уплате покупатель по общему правилу перечисляет равными долями к 28-му числу каждого из трёх следующих месяцев. Нерабочие дни учитывают по правилам переноса. Эти даты не означают, что продавец должен перечислить налог повторно.

Перед отправкой я сначала сверяю статус сторон, условие цены и обязательные формулировки. Затем смотрю аванс, отгрузку и отражение в декларации. И только после этого разбираюсь с предупреждениями программы. Ошибка экспресс-проверки сама по себе не создаёт налоговую обязанность, но её причину нужно понять. Я не советую вручную добавлять продавцу НДС ради зелёной галочки. Проверьте конфигурацию, актуальность релиза и поддержку агентской операции: инструкция для другой редакции 1С может дать внешне похожий документ с неправильным учётом.

Частые вопросы