Услуги по статье 149 НК РФ у ИП на УСН: как выбрать НДС для остальной выручки

Ольга Семёнова· ·НДС на УСН в 2026 году·~9 мин чтения
Услуги по статье 149 НК РФ у ИП на УСН: как выбрать НДС для остальной выручки — иллюстрация

У ИП есть освобождённые по статье 149 НК РФ услуги и обычная аренда, консультации или продажа товаров. В этот момент вопрос «5% или 22%?» перестаёт быть арифметикой: ошибка меняет цену договора, право на вычет и сумму налога. Я покажу, как я бы разбирала такую ситуацию в учёте в 2026 году.

Главное: статья 149 и «освобождение упрощенца» — не одно и то же

Первое, что я выясняю у предпринимателя со смешанной выручкой: почему именно он считает часть операций свободной от НДС. Очень часто в ответ слышу смесь из двух разных норм. «Я на УСН, поэтому НДС нет, и у меня ещё обучение». Вроде бы мысль понятна, но для учёта это две совершенно разные истории.

Статья 149 НК РФ освобождает от НДС конкретные операции. Например, отдельные образовательные, медицинские, финансовые услуги — но только при условиях, которые названы в соответствующем подпункте. Режим налогообложения сам по себе эту льготу не создаёт и не отменяет. Если операция укладывается в статью 149, НДС по ней не начисляют и после того, как ИП на УСН стал плательщиком НДС.

Другое основание — освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ для УСН. В 2026 году оно действует, если доходы ИП за 2025 год не превысили 20 млн руб. Это освобождение автоматическое, а не льгота, которую можно выбрать для красоты в прайсе. Если доходы за 2025 год больше 20 млн руб., с 1 января 2026 года ИП исчисляет НДС. Если лимит пересечён уже в течение 2026 года, обязанность возникает по операциям с первого числа следующего месяца.

Вот почему я не советую начинать с выбора ставки. Сначала нужно разложить каждый вид поступлений по правильным полкам: операция из статьи 149, облагаемая операция или ситуация, где вы просто надеетесь на льготу, хотя документов и условий для неё нет. Последняя полка самая опасная. Слово «обучение» в акте ещё не превращает консультацию в образовательную услугу, а слово «медицинский» не заменяет лицензию и остальные условия нормы.

Освобождение по статье 149 НК РФ — не ставка 0%. По освобождённым операциям НДС не начисляют, но входной НДС по покупкам для них обычно нельзя принять к вычету.

Льготная выручка не облагается, но участвует в доходных порогах

Здесь предприниматели спотыкаются чаще всего. Они рассуждают логично с бытовой точки зрения: «Раз с образовательных услуг НДС не плачу, значит и в лимите для ставки их не считаю». Но закон устроен иначе. Для освобождения ИП на УСН и для специальных ставок учитываются доходы, определяемые по статье 346.15 НК РФ. ФНС прямо разъясняет, что в порог включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Доход от операции, освобождённой по статье 149, от этого доходом по УСН быть не перестаёт.

В 2026 году ориентиры такие. Доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб. — ИП освобождён от обязанностей плательщика НДС. Доходы больше 20 млн руб., но в пределах проиндексированной границы 272,5 млн руб. — можно выбрать специальную ставку 5% либо общие ставки с вычетами. При доходах выше 272,5 млн руб. и в пределах 490,5 млн руб. специальная ставка составляет 7%; общие ставки также остаются вариантом для тех, кто вправе продолжать УСН.

272,5 млн и 490,5 млн руб. — это не случайные цифры из чужой таблицы. Базовые пределы 250 млн и 450 млн руб. на 2026 год индексируются коэффициентом-дефлятором 1,090, установленным приказом Минэкономразвития. Но я бы не советовала держать в голове сами числа как вечные. На каждый новый год их нужно проверять заново: коэффициент меняется, а таблицы в интернете имеют привычку жить дольше закона.

Если ИП был освобождён от НДС на 1 января 2026 года и в течение года перешёл 20-миллионную границу, он начинает начислять НДС с первого дня следующего месяца. Тогда он может выбрать общие ставки или специальную ставку. Если при ставке 5% доходы за 2026 год пересекают 272,5 млн руб., с первого числа следующего месяца применяется 7%. А превышение 490,5 млн руб. означает утрату права на УСН с первого числа месяца превышения; специальные ставки после этого не работают. Это уже не повод для паники, но повод не откладывать расчёт до сдачи декларации.

Не надо начислять 5% на освобождённую услугу только потому, что её доход увеличил лимит. Она участвует в пороге, но не становится объектом обложения.
Услуги по статье 149 НК РФ у ИП на УСН: как выбрать НДС для остальной выручки — схема действий
Схема: Услуги по статье 149 НК РФ у ИП на УСН: как выбрать НДС для остальной выручки

Мой выбор между 5%, 7% и 22%: сначала считаю цену, потом ставку

Низкая ставка хорошо выглядит в переписке с клиентом. «Давайте 5%, это же выгоднее». Иногда — да. Но я не считаю правильным выбирать её автоматически. При 5% и 7% входной НДС к вычету не принимается: его включают в стоимость покупок. При общих ставках — в 2026 году это прежде всего 22%, а для отдельных операций 10% или 0% — вычеты можно заявлять при выполнении общих условий главы 21 НК РФ. Значит, выбор зависит не только от исходящей выручки, но и от закупок, аренды, подрядчиков и типа ваших покупателей.

Если ИП работает с физлицами и конечная цена уже сложилась на рынке, 22% может больно ударить по марже: покупатель не возьмёт налог к вычету и не обязан с восторгом платить больше. В такой модели 5% нередко честнее и устойчивее. Если же основные заказчики — плательщики НДС, которые принимают вычет, общая ставка иногда коммерчески нейтральнее. Клиенту важна цена без НДС, а не только цифра в вашем счёте-фактуре.

Но нельзя назначить 5% одному заказчику, а 22% другому, потому что с первым «так проще договориться». Одновременно применять специальные и общие ставки к обычным облагаемым операциям в одном налоговом периоде нельзя. Исключения — ставки, которые НК РФ предписывает для специальных операций, а не личные симпатии к клиентам. Освобождённые операции по статье 149 стоят отдельно: по ним действует освобождение независимо от выбранной модели по прочей выручке.

Выбрали 5% или 7% — обычно их нужно применять 12 последовательных кварталов начиная с периода первой декларации с такой ставкой. Но для ИП, впервые перешедших на специальные ставки с 2026 года, закон сделал важное послабление: в течение первых четырёх налоговых периодов можно отказаться от них и перейти на общую ставку до истечения трёх лет. Это не приглашение менять решение каждый квартал. Это страховка для тех, кто на старте недооценил входной НДС или реакцию B2B-клиентов.

При общей ставке и смешанных операциях нужен раздельный учёт входного НДС. Не пытайтесь взять к вычету весь НДС по расходам, которые обслуживают и освобождённые, и облагаемые услуги: это классическая причина претензий.

Разберём на примере: ИП «Орбита» и ошибка «считаю только облагаемую выручку»

Допустим, ИП «Орбита» применяет УСН «доходы минус расходы». В 2025 году он получил 46 млн руб. Из них 30 млн руб. — доход от образовательных услуг, которые при наличии нужных условий и документов подпадают под подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ; ещё 16 млн руб. — консультации для бизнеса. Предприниматель уверен, что для НДС у него «всего 16 млн», ведь образование освобождено.

Разбираем без фокусов. Для статьи 149 сначала проверяется сам предмет услуг и условия льготы. Если они выполнены, 30 млн руб. не образуют облагаемую базу. Но для проверки статуса ИП на УСН доходы составляют все 46 млн руб. Это больше 20 млн руб., поэтому с 1 января 2026 года ИП исполняет обязанности плательщика НДС. Показатель меньше 272,5 млн руб., значит по консультациям он вправе выбрать 5% либо общие ставки.

За первый квартал 2026 года «Орбита» получила 9 млн руб. за подтверждённые образовательные услуги и 5 млн руб. за консультации. При выбранной ставке 5% НДС с консультаций составит 250 тыс. руб., если цена установлена без НДС: 5 млн × 5%. По 9 млн руб. образовательной выручки НДС нет. Если же в договоре на консультации записана цена 5 млн руб. «с учётом НДС», налог внутри неё будет 238 095,24 руб. по расчётной ставке 5/105, а не 250 тыс. руб. На этом разрыве часто и теряют маржу.

Ошибка ИП «Орбита» могла пойти двумя путями. Первый — начислять 5% на все 14 млн руб. квартальной выручки и переплачивать налог с законно освобождённых услуг. Второй — контролировать пороги только по консультациям. Пока доходы невелики, он может этого не заметить. Но как только освобождённое направление растёт, неверный мониторинг приводит к позднему переходу на 7% или к цене в договоре, где запас на налог не заложен. Я бы не исправляла такую историю задним числом героизмом: я бы завела отдельный регистр доходов для порогов и сверяла его каждый месяц.

В примере освобождение по образованию предполагается только для иллюстрации расчёта. В реальной работе проверяют конкретный подпункт статьи 149, лицензию и содержание фактически оказанной услуги.

Второй разбор: когда 22% стоит считать, хотя 5% доступна

Типичная ситуация: ИП «Вектор» в 2025 году получил 118 млн руб. Из них 18 млн руб. приходится на услуги, освобождённые по статье 149 при соблюдении условий, а 100 млн руб. — на облагаемые услуги корпоративным клиентам. В 2026 году доход явно не дойдёт до 272,5 млн руб. Предприниматель имеет право на 5%, однако торопиться с выбором я бы не стала.

Предположим, для облагаемого направления ИП покупает работы подрядчиков, аренду и программное обеспечение. Входной НДС по расходам, которые можно документально отнести именно к этому направлению, составляет 4,4 млн руб. При ставке 5% исходящий НДС с 100 млн руб. цены без НДС — 5 млн руб., а вычетов нет. При общей ставке 22% начисленный НДС — 22 млн руб.; после вычета 4,4 млн руб. — 17,6 млн руб. к уплате. Если смотреть только на платёж в бюджет, 5% выигрывает с огромным отрывом. На этом месте многие закрывают таблицу слишком рано.

Теперь добавляем договорную реальность. При 5%, когда клиент согласен заплатить только 100 млн руб. «всё включено», НДС внутри этой суммы — 4 761 904,76 руб. по ставке 5/105. В распоряжении ИП до расходов остаётся 95 238 095,24 руб. Если же клиент — плательщик НДС и готов к цене 100 млн руб. без НДС плюс 22%, он перечислит 122 млн руб., а при соблюдении условий примет 22 млн руб. к вычету. Его экономическая цена остаётся 100 млн руб.; у ИП до расходов — 100 млн руб. Сравнивать надо не только налог, но и выручку после включения налога в цену.

Окончательный ответ для «Вектора» зависит от переговорной силы и распределения общих расходов. Медицинская или иная освобождённая деятельность означает, что НДС по общим расходам нельзя бездумно отнести к облагаемому направлению. Нужен раздельный учёт по пункту 4 статьи 170 НК РФ; правило пяти процентов может работать в отдельных ситуациях, но это не волшебная кнопка «берём весь вычет». Мой практический вывод: при B2B и заметном входном НДС общую ставку всегда нужно хотя бы посчитать. Отказаться от этого расчёта — значит выбирать на глаз то, что влияет на миллионы.

Если вы впервые выбрали 5% или 7% в 2026 году и годовая модель показала, что общая ставка разумнее, проверьте возможность отказа в пределах первых четырёх кварталов. Перед сменой ставки обязательно пересчитайте договоры, авансы и порядок оформления документов.

Что сделать до первого счёта-фактуры и что не стоит драматизировать

Я бы начала с карты договоров. В одной таблице — вид услуги, сумма, подпункт статьи 149, обязательные условия льготы, подтверждающий документ и отметка «облагается / освобождено». Это не бюрократия ради папки. Такая карта быстро показывает, где договор назван «консультационным сопровождением», а в акте почему-то возникло «обучение»; где заявлена льгота, но нет документа; где один расход работает на два направления.

Дальше — отдельный контроль доходов по статье 346.15 нарастающим итогом. Не только облагаемой выручки. Затем две финансовые модели: специальная ставка без вычетов и общая ставка с доступными, подтверждёнными вычетами. В каждую модель включите правила цены из договоров. Получится не красивый ответ «5% меньше 22%», а ответ, который можно использовать при продлении контракта.

На чём не нужно тратить неделю: на попытке подобрать свою ставку под каждого клиента. Закон такой свободы не даёт. На чём нельзя экономить: на раздельном учёте и проверке условий статьи 149. Если освобождённая операция не подтверждена, налоговая может посчитать её облагаемой. Если вычет заявлен без деления расходов, спорить придётся уже с документами, которые не были подготовлены вовремя.

И ещё один спокойный совет. Превышение 20 млн руб. не означает утрату УСН и не требует немедленно обложить налогом уже прошедшие месяцы. Оно требует вовремя переключить учёт и документы на операции следующего месяца. НДС-декларацию ИП подаёт электронно не позднее 25-го числа месяца после квартала, а налог платит равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. По освобождённым операциям статьи 149 сведения отражают в разделе 7 декларации. Скучно? Да. Но эта скука заметно дешевле исправлений.

Специальное заявление для выбора 5% или 7% не подают: выбор подтверждается декларацией по НДС с соответствующей ставкой. Но договоры и учёт к этому моменту уже должны быть готовы.

Как это было у моего клиента: льготные услуги не отменили расчёт НДС по остальной выручке

В начале года мы взяли на обслуживание ИП «Маяк Обучение». Предприниматель проводил часть занятий, подпадающих под статью 149 НК РФ, а параллельно продавал корпоративные консультации и готовые учебные материалы. Он был уверен, что считать для выбора ставки нужно только выручку от консультаций и материалов, потому что обучение «не облагается».

Первое, что я проверила, — договоры, акты, программу занятий, назначение платежей и помесячную выручку за прошлый год. За 2025 год получилось 38,4 млн рублей по образовательным услугам и ещё 19,6 млн рублей по консультациям и материалам. То есть для доходного порога нельзя было мысленно вычеркнуть льготную часть: она не облагается НДС по статье 149, но в общей картине доходов остаётся важной.

Мы отдельно разложили выручку по видам и заранее настроили в учёте аналитику: льготные занятия — с подтверждающими документами, облагаемые консультации — отдельно, материалы — отдельно. Затем посчитали три сценария по договорам на первый квартал: цена «с НДС», цена «без НДС» и цена, которую клиент готов пересогласовать. По расчёту предпринимателю было выгоднее заложить специальную ставку для облагаемой части, а не механически ставить 22% во все новые счета.

До первого счёта-фактуры мы обновили шаблоны договоров, актов и счетов, договорились с клиентами о формулировке цены и составили календарь документов. Я отдельно предупредила: по покупкам нельзя обещать себе вычеты так же, как при обычной ставке 22%, — это надо оценивать до выбора режима, а не после закупок.

В результате ИП начал год с понятным разделением операций и без необходимости срочно исправлять уже выставленные документы. Самое ценное здесь было даже не число в расчёте, а то, что предприниматель перестал смешивать льготу по статье 149 с общим вопросом НДС на УСН.

Льготная выручка по статье 149 не становится «невидимой»: сначала соберите весь доход, а уже потом выбирайте ставку и цену.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Если услуга освобождена по статье 149 НК РФ, нужно ли ставить на неё 5%?

Нет. При выполнении условий статьи 149 НК РФ НДС по этой операции не начисляют. Ставку 5%, 7% либо общую ставку выбирают для прочих облагаемых операций.

Учитывается ли освобождённая выручка при лимите для 5% и 7%?

Да. Для доходных порогов УСН учитываются доходы по статье 346.15 НК РФ, а не только облагаемая НДС выручка. Освобождение операции от НДС не исключает её доход из этого расчёта.

Можно ли одновременно использовать 5% для аренды и 22% для консультаций?

Нет, по обычным облагаемым операциям совмещать специальные и общие ставки в одном налоговом периоде нельзя. Отдельно существуют операции, которые прямо облагаются по ставкам, установленным НК РФ; операции статьи 149 остаются освобождёнными.

Нужно ли уведомлять налоговую о выборе 5%?

Нет. Специального заявления или уведомления нет: выбранную ставку отражают в декларации по НДС. Но решение лучше предварительно закрепить в учётной модели и проверить условия договоров.

Что будет, если ИП на 5% превысит 272,5 млн руб. в 2026 году?

С первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, применяется ставка 7%. При превышении 490,5 млн руб. ИП утрачивает право на УСН с первого числа месяца превышения.

На что опираемся