УСН с НДС: как принять к вычету входной налог по остаткам

Первое уточнение: в 2026 году общая ставка — уже 22%, а не 20%

В запросах по привычке продолжают писать «общая ставка 20%». Но для реализации с 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%; льготная общая ставка для отдельных товаров — 10%. Именно эти ставки дают упрощенцу право на вычеты входного НДС. Ставки 5% и 7% — другой режим: НДС поставщиков в вычет не берётся, а включается в стоимость покупок. Это не вопрос удобства учёта, а прямое правило подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Для ООО на УСН порог освобождения от НДС в 2026 году — доходы за 2025 год не более 20 млн руб. Если этот порог превышен, с 1 января общество исполняет обязанности плательщика НДС. Если доход превысил 20 млн руб. уже в течение 2026 года, освобождение прекращается с 1-го числа следующего месяца. После этого можно выбрать общие ставки 22%, 10% и 0% с вычетами либо специальные 5% или 7% без вычетов.

Я всегда прошу руководителя решить вопрос со ставкой до первой отгрузки с НДС. Не после того, как менеджер согласовал старую цену. Не после того, как бухгалтер увидел остаток на 19 счёте. Если компания работает с покупателями — плательщиками НДС, закупает товар с заметным входным налогом и может пересмотреть цену, общая ставка часто выглядит логичнее. Но считать надо экономику именно вашей компании, а не выбирать 5% как «самый маленький процент». Маленький процент без вычетов иногда оказывается самым дорогим.

Есть нюанс 2026 года. Тот, кто впервые начал применять 5% или 7% в 2026 году, может отказаться от специальных ставок в течение четырёх последовательных кварталов с квартала первой декларации с такой ставкой. В общем случае специальные ставки применяют 12 последовательных кварталов. Поэтому возможность передумать есть, но рассчитывать на неё как на постоянную кнопку отмены не стоит.

• Общие ставки: 22%, 10% и в предусмотренных случаях 0% — входной НДС можно принять к вычету при соблюдении условий главы 21 НК РФ.
• Специальные ставки: 5% и 7% — входной НДС включается в стоимость покупок.
• Освобождение от НДС — не нулевая ставка и не применение ставки 5%: это три разных режима с разными последствиями.

Когда НДС по непроданному товару действительно можно принять к вычету

Для перехода в 2026 году есть специальное переходное правило. Входной НДС по остаткам товаров, который до конца 2025 года не был отнесён к расходам при УСН и не был использован, можно принять к вычету по правилам главы 21 НК РФ, если ООО выбирает общие ставки 22% или 10%. На это указывают пп. 9–9.1 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ и п. 8 ст. 145 НК РФ; этот порядок отдельно подтверждён методическими рекомендациями ФНС для УСН на 2026 год.

Слова «не отнесён к расходам» здесь главные. На объекте «доходы минус расходы» стоимость оплаченного товара учитывается в расходах по мере реализации. Поэтому непроданная часть товара обычно ещё не уменьшила базу УСН — но это нужно проверить по данным КУДиР, а не предположить. Если товар уже реализован в периоде УСН и его стоимость попала в расходы, включать НДС по нему в переходный вычет нельзя. Двойного налогового эффекта быть не должно.

Кроме переходной нормы остаются обычные условия вычета: товар принят к учёту, есть корректный счёт-фактура либо УПД со статусом счёта-фактуры, а остаток будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Основание — п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. На практике это означает не красивую общую сумму из оборотно-сальдовой ведомости, а цепочку документов по каждой партии: поступление, счёт-фактура, оплата, остаток и будущая продажа с НДС.

Если ООО утратило освобождение в середине 2026 года, действует прямая норма абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ. НДС по товарам, приобретённым во время освобождения и использованным после его утраты в облагаемых операциях, принимается к вычету в порядке ст. 171 и 172 НК РФ. Это как раз случай, когда товар лежал на складе до превышения порога, а продаваться с НДС будет после него.

• Проверьте, что остаток существует на контрольную дату фактически, а не только в программе.
• Свяжите каждую партию с УПД или счётом-фактурой поставщика и первичными документами.
• Сверьте сумму с КУДиР: товар и НДС по нему не должны быть ранее учтены в расходах УСН.
• Подтвердите, что остаток будет использован в реализации с НДС по общей ставке.

Разберём на примере: ООО «Ромашка» не берёт к вычету лишнее

Допустим, ООО «Ромашка» применяло УСН с объектом «доходы минус расходы». Доход за 2025 год превысил 20 млн руб., и с 1 января 2026 года общество платит НДС по ставке 22%. В декабре 2025 года поставщик отгрузил 120 единиц товара. Цена без НДС — 600 000 руб., НДС — 132 000 руб., всего к оплате — 732 000 руб. УПД оформлен как счёт-фактура, товар принят на счёт 41 и оплачен.

До 31 декабря «Ромашка» реализовала 80 единиц. Их стоимость без НДС — 400 000 руб., входной НДС — 88 000 руб. Оставшиеся 40 единиц стоят 200 000 руб. без НДС, а НДС по ним — 44 000 руб. Типичная ошибка бухгалтера — увидеть один УПД и заявить в первом квартале весь НДС 132 000 руб. Логика понятна: документ ведь один. Но к переходному остатку относится только 44 000 руб.

Дальше общество сверяет КУДиР. Расход по проданным 80 единицам уже уменьшил базу УСН, значит эта часть закрыта. По 40 единицам расход не признан, потому что товар ещё не продан. В инвентаризационной ведомости есть 40 единиц, УПД содержит НДС, а план продаж на 2026 год предусматривает реализацию с НДС 22%. При таких данных 44 000 руб. — обоснованный переходный вычет. Сумма регистрируется в книге покупок и попадает в декларацию по НДС.

Чем плох вариант на 132 000 руб.? Не тем, что инспектор обязательно сразу назовёт его схемой. Скорее придёт требование: расшифруйте вычет, покажите остаток, КУДиР и первичку. И тогда выяснится, что 88 000 руб. относятся к товарам, уже проданным на УСН. Исправлять это после сдачи декларации значительно неприятнее, чем один раз разложить партию по количеству.

Восстановление НДС и вычет по остаткам — это противоположные операции

Здесь спотыкаются даже сильные бухгалтеры, потому что слово «НДС по остаткам» звучит одинаково. Когда ООО раньше не принимало входной НДС к вычету из-за УСН, восстанавливать ему нечего. В его ситуации проверяют возможность принять налог к вычету. Восстановление начинается там, где вычет уже был заявлен и актив затем перестал использоваться в операциях с общими ставками.

Например, ООО применяло 22% и принимало НДС по закупкам к вычету, а затем перешло на 5% или 7%. По товарам, материалам и иным активам, которые пойдут в операции со специальными ставками, ранее принятый НДС надо восстановить в первом квартале применения этих ставок. Если с начала года компания возвращается к освобождению по ст. 145 НК РФ, восстановление делают в IV квартале предшествующего года. По основным средствам восстановлению подлежит НДС пропорционально остаточной стоимости. Это следует из подп. 2 п. 3 ст. 170 и п. 8 ст. 145 НК РФ.

Я бы не объединяла в одной ведомости товары, авансы, основные средства и возвраты. Аванс поставщику — отдельный вычет с отдельными условиями из п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ. Основное средство — отдельный анализ: как его стоимость была учтена на УСН, используется ли оно в облагаемой деятельности, есть ли основания для переходного вычета. Возврат товара поставщику или от покупателя также оформляется через свои корректировочные документы. Общее слово «остатки» не делает эти операции одинаковыми.

Не пытайтесь вытащить НДС по старому станку одной строкой, если на складе лежит ещё понятный товар с первичкой. Сначала заявите то, что можно разложить до рубля и единицы номенклатуры. Спорные основные средства лучше проверить отдельно. В налоговом споре поспешность редко выглядит как деловая цель.

• Переход с освобождения или УСН без вычетов на общие ставки: проверяем право на вычет.
• Переход с общих ставок на 5%, 7% или освобождение: проверяем обязанность восстановить ранее принятый НДС.
• Авансы, ОС, НМА и возвраты не включайте автоматически в расчёт по товарным остаткам.

Второй пример: ООО «Вектор» выбирает, что включать в расчёт

ООО «Вектор» было освобождено от НДС в первом полугодии 2026 года. В июле его совокупный доход превысил 20 млн руб., поэтому с 1 августа общество начинает исчислять НДС и выбирает общую ставку 22%. На 31 июля есть упаковка стоимостью 100 000 руб. без НДС и входным НДС 22 000 руб. Она не передана в производство. Есть также станок, купленный ранее за 1 000 000 руб. без НДС и 220 000 руб. НДС; он уже несколько лет работает в цехе.

Бухгалтер предлагает поставить в вычет 242 000 руб. «по остаткам». Я бы этого не делала. По упаковке ответ относительно прозрачен: она фактически есть, принята к учёту, подтверждена УПД и будет использована для выпуска продукции, реализуемой после 1 августа с НДС. При соблюдении остальных условий 22 000 руб. можно заявлять по абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ.

Со станком ответ нельзя получить арифметикой из старого счёта-фактуры. Нужно отдельно проверить дату и основания его приобретения, порядок признания расходов УСН, дальнейшее использование в облагаемых операциях и применимость правил о вычете. Пока этого анализа нет, 220 000 руб. не включают в декларацию. В итоге «Вектор» заявляет документально чистые 22 000 руб., а по станку сначала восстанавливает историю учёта. Это не потеря права, а нормальная последовательность действий.

Этот пример хорошо показывает мою позицию: не надо превращать корректный вычет по очевидному остатку в спор из-за актива, история которого не собрана. Подайте обоснованную часть, а сложную исследуйте отдельно. Закон не требует выбирать между «заявить всё» и «не заявить ничего».

Что я проверяю до декларации и где не стоит экономить время

Рабочий пакет состоит из пяти вещей: решения о применяемой ставке; инвентаризации на дату перед началом начисления НДС; расшифровки товарных остатков; УПД или счетов-фактур с первичкой; сверки с КУДиР. В расшифровке должны быть не только суммы, но и ответ на вопрос, почему позиция не была учтена в расходах на УСН. Именно эта связка отличает доказанный вычет от результата экспорта из программы.

Декларацию по НДС сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога производится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом. Не откладывайте вычет «на потом» без причины: чем дальше от даты перехода, тем сложнее объяснить остаток и сохранить документы. Общее правило о трёхлетнем сроке из п. 1.1 ст. 172 НК РФ тоже надо контролировать, но оно не отменяет условия переходной нормы и запрет на повторный учёт расходов.

Если документов нет или товар давно числится только на бумаге, не маскируйте проблему общей цифрой. Сначала проведите реальную инвентаризацию, запросите дубликаты у поставщиков и отделите подтверждённую часть. НДС любит документы, а не уверенный тон бухгалтера. Это не самая романтичная особенность налога, зато очень предсказуемая.

И последнее: считайте не только вычет, но и договоры с покупателями. Когда ООО утрачивает освобождение в течение года, НДС возникает с 1-го числа следующего месяца. Если договорная цена зафиксирована «включая всё», дополнительный налог может лечь в вашу маржу. В договорах, которые будут исполняться после вероятного перехода, разумно заранее предусмотреть возможность увеличить цену на сумму НДС.

• Зафиксировать дату утраты освобождения или начала уплаты НДС с 1 января.
• Выбрать общую ставку 22% или 10%, если нужен входной вычет.
• Провести инвентаризацию и составить партийную расшифровку.
• Сверить остатки с КУДиР и документами поставщиков.
• Зарегистрировать подтверждённые суммы в книге покупок и подготовить пояснение к декларации.

Частые вопросы