Превышение лимита доходов на ПСН: когда ИП теряет патент

В 2026 году главный риск — не 60, а 20 млн рублей

Если вы ориентируетесь на прежние 60 млн рублей, остановитесь и обновите таблицу. Для ПСН в 2026 году действует переходный лимит: право на патент теряется, когда доходы от реализации за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 млн рублей. В 2027 году порог снизится до 15 млн, а с 2028 года — до 10 млн рублей. Это не слух из бухгалтерских чатов, а специальное правило подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ.

Особенно неприятна проверка прошлого года. Если доходы от патентной деятельности за 2025 год превысили 20 млн рублей, применять ПСН в 2026 году уже нельзя. Неважно, что сам патент инспекция успела выдать и что в январе нынешняя выручка скромная. Патент — не индульгенция: право на него всё равно оценивают по условиям НК РФ.

Я считаю, что предпринимателю не нужен «безопасный лимит» в 18 или 19 млн рублей, придуманный для успокоения нервов. Нужен нормальный учёт поступлений и понятный прогноз. Приближаетесь к 20 млн — пересчитывайте ситуацию после каждого крупного платежа. В рознице, на маркетплейсах и в услугах один удачный договор легко ломает план, составленный в январе.

• В 2026 году проверьте доходы от реализации за 2025 год.
• Отдельно контролируйте доходы с 1 января 2026 года.
• Для ПСН учитывают именно превышение: сумма ровно 20 млн рублей сама по себе права на патент не лишает.
• Не путайте фактический лимит с потенциально возможным доходом, из которого рассчитана стоимость патента.

При УСН доходы складываются: отдельная книга не спасает

Самая повторяющаяся ошибка — считать лимит только по операциям на патенте. Если ИП в одном календарном году совмещает ПСН и УСН, для лимита складываются доходы по обоим спецрежимам. Это прямо написано в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ. Поэтому две аккуратные отдельные КУДиР не отменяют необходимость одной сводной цифры для контроля патента.

Складывать надо доходы от реализации. Для ПСН они определяются по статье 249 НК РФ, а правила признания доходов для патентного учёта привязаны к статье 346.53 НК РФ: в общем случае значение имеет дата получения денег или погашения задолженности иным способом. Не советую определять момент дохода по дате акта «как удобнее». Договор, акт, кассовый чек, отчёт агента и выписка банка должны объяснять одну и ту же операцию.

Здесь я не советую играть в искусственное деление сделок между режимами. Если по договору продали единый товар или оказали единую услугу, а потом задним числом пытаетесь назвать часть денег «непатентными», инспекция будет смотреть на реальное содержание сделки. При этом и обратная ошибка опасна: не вся выручка ИП автоматически относится к конкретному патенту. Сначала разберите документы и вид деятельности, потом считайте.

• Соберите поступления по ПСН и УСН в одной хронологической таблице.
• По каждой строке оставьте дату, контрагента, сумму, договор, вид деятельности и применённый режим.
• Проверяйте банк, кассу, эквайринг, отчёты маркетплейсов и агентов: оттуда чаще всего выпадает доход.
• Не уменьшайте лимит на расходы, страховые взносы, стоимость патента или собственные переводы.

Дата превышения и дата утраты — это две разные даты

Допустим, очередной платёж сделал общий доход больше 20 млн рублей 18 июля. Это дата наступления основания для утраты права и точка отсчёта для заявления в инспекцию. Но платить налог по иной системе с 18 июля не получится. Закон считает ИП утратившим право с начала налогового периода, на который выдан патент.

Патент можно получить на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года. Поэтому у годового патента пересчёт обычно уходит на 1 января, а у сезонного патента — на первый день его срока. Это место часто вызывает возмущение, и я его понимаю: выручка выросла в июле, а пересчитывать надо июнь. Но норма сформулирована вполне определённо, спорить здесь с календарём — занятие дорогое.

Если в 2026 году превышение произошло из-за дохода за 2025 год, вывод ещё строже: право на патент утрачивается с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год. То есть откладывать разбор до момента, когда в 2026-м снова наберутся 20 млн, нельзя. Сначала проверьте прошлогодний доход, потом оплачивайте и используйте патенты текущего года.

• Зафиксируйте дату платёжной операции, после которой возникло превышение.
• Определите точный срок действия каждого неистёкшего патента.
• Установите начало налогового периода затронутого патента.
• В течение 10 календарных дней заявите в ИФНС об утрате права на ПСН.
• Не продолжайте относить новые операции на патент, пока не определили режим и учёт после утраты права.

Разберём на примере: ИП Соколов увидел только половину выручки

ИП Соколов в 2026 году оказывает ремонтные услуги на годовом патенте и продаёт материалы на УСН «доходы». К 10 июля в патентном учёте у него 12,6 млн рублей. По УСН за тот же период — 6,9 млн. Предприниматель смотрит только на первую цифру и уверен: до лимита ещё очень далеко.

15 июля заказчик перечисляет 0,8 млн рублей за ремонт. Общая сумма доходов с начала 2026 года становится 20,3 млн рублей: 12,6 + 6,9 + 0,8. Основание для утраты права возникает 15 июля. Заявление подаётся в течение десяти календарных дней, а патентная деятельность должна быть пересчитана по УСН с 1 января, поскольку патент выдан на весь 2026 год.

Правильная последовательность здесь скучная — и потому рабочая. Сначала Соколов собирает все доходы от ремонтной деятельности с 1 января. Затем включает их в налоговую базу УСН, пересчитывает авансовые платежи и годовой налог, проверяет учёт страховых взносов. Уплаченную сумму патента он не теряет: сумму налога по УСН за период утраты права уменьшают на уплаченный патентный налог. Никаких попыток «перенести» июльский платёж в август и никаких задних дат в документах.

Типичный просчёт в такой ситуации — включить в УСН только 0,8 млн рублей, поступившие после превышения. Это выглядит логично лишь до чтения статьи 346.45 НК РФ. Закон возвращает к началу срока патента, поэтому пересчитать нужно все доходы ремонтной деятельности за его период.

• Доходы ПСН до 15 июля — 12,6 млн рублей.
• Доходы УСН до 15 июля — 6,9 млн рублей.
• Поступление 15 июля по ПСН — 0,8 млн рублей.
• Совокупный доход — 20,3 млн рублей.
• Утрата права: основание возникло 15 июля; пересчёт годового патента — с 1 января.

На какой режим переходить и что делать с уже уплаченным патентом

НК РФ говорит: утративший право на ПСН ИП считается перешедшим на общий режим, УСН или ЕСХН — в зависимости от того, какой соответствующий режим он применяет. В распространённой связке «ПСН плюс УСН» ответ простой: доходы по бывшей патентной деятельности идут в УСН. Но если УСН нет, не подменяйте анализ фразой «наверное, тоже упрощёнка». В таком случае нужно оценить последствия общего режима: НДФЛ, НДС, документы и право на вычеты.

Уплаченная стоимость патента не пропадает. Пункт 7 статьи 346.45 НК РФ предписывает уменьшить сумму НДФЛ, УСН или ЕСХН за налоговый период утраты права на сумму налога, уплаченного по патенту. Важно именно подтвердить оплату и корректно показать уменьшение в расчёте. Я не рекомендую самостоятельно «зачесть» патент против любого платежа в личном кабинете: сначала нужен верный пересчёт обязательств.

Хорошая новость, о которой часто забывают в панике: за период, когда ИП применял ПСН, пени за несвоевременную уплату налогов и авансов по режиму, на который он перешёл, не начисляются. Это не освобождает от налога и не отменяет обязанность исправить отчётность, но убирает часть финансового удара. Штрафы и последствия конкретного нарушения всё равно оценивают отдельно; обещать здесь «штрафа не будет» я бы не стала.

• Определите, какой режим ИП применяет помимо ПСН: УСН, ЕСХН или общий режим.
• Пересчитайте налог с начала срока затронутого патента.
• Сверьте авансы, страховые взносы и ранее поданную отчётность.
• Учтите уплаченный патентный налог при уменьшении налога по новому режиму.
• При необходимости подайте уточнённую декларацию и перечислите рассчитанную недоимку.

Второй пример: короткий патент меняет начало пересчёта, но не годовой лимит

ИП Лебедев совмещает УСН и патент на сезонную сдачу имущества. Патент действует с 1 июня по 31 августа 2026 года. К 18 июля доходы на УСН составили 17,4 млн рублей, а поступления по сезонному патенту — 2,2 млн. В этот же день арендатор перечисляет ещё 0,7 млн рублей.

Совокупный доход равен 20,3 млн рублей. Превышение произошло 18 июля, однако патентная деятельность пересчитывается не с 1 января, а с 1 июня — даты начала именно этого патента. Доходы от аренды за июнь и июль нужно включить в УСН, а прежнюю стоимость патента использовать для уменьшения налога по правилам пункта 7 статьи 346.45 НК РФ.

Вторая стандартная ошибка — после утраты права купить новый патент через месяц и считать, что вопрос закрыт. Нельзя. По тому же виду деятельности вернуться на ПСН можно не ранее следующего календарного года. Этот запрет лучше учесть в финансовой модели сразу: сентябрьская выручка тоже должна жить на выбранном после утраты режиме.

• Патент действует с 1 июня по 31 августа 2026 года.
• Доходы УСН — 17,4 млн рублей.
• Доходы ПСН до платежа — 2,2 млн рублей.
• Платёж 18 июля — 0,7 млн рублей.
• Совокупно — 20,3 млн рублей; пересчёт патентной деятельности начинается с 1 июня.

Мой порядок действий: сначала цифры, потом заявления

Когда ИП замечает превышение, я не начинаю с декларации. Сначала строю одну таблицу доходов с 1 января: отдельно ПСН, отдельно УСН, но с общим итогом и ссылкой на первичный документ. Это быстрее, чем кажется, и сразу показывает, действительно ли лимит превышен, в какой день и какие патенты затронуты.

Затем проверяю прошлый год. В 2026-м это обязательный шаг, потому что доход за 2025 год выше 20 млн уже лишает права на нынешний патент. После этого определяю режим для пересчёта, готовлю заявление об утрате права по форме № 26.5-3 и только потом собираю корректировки по налогу и отчётности.

На что можно не тратить силы: на поиски волшебного способа оставить действующим патент до дня превышения. Его нет. На что силы потратить стоит: на документы по спорным платежам, контроль совмещения УСН и ПСН, а также прогноз до конца года. Такой контроль полезнее самой красивой КУДиР, которую открывают раз в декабре.

• Проверьте доходы за 2025 год и 2026 год по правилам нового лимита.
• Составьте сводный реестр доходов ПСН и УСН.
• Зафиксируйте дату превышения и сроки всех патентов.
• Подайте заявление об утрате права в срок.
• Пересчитайте обязательства по применимому режиму и отразите зачёт патента.
• Запланируйте следующий год: на ПСН по тому же виду деятельности можно вернуться только с нового календарного года.

Частые вопросы