Патент на точку закрылся в середине года: как разделить остатки товара и выручку между ПСН и УСН

Ольга Семёнова· ·ПСН и УСН: совмещение, переход и раздельный учёт·~7 мин чтения
Патент на точку закрылся в середине года: как разделить остатки товара и выручку между ПСН и УСН — иллюстрация

Точка на патенте закрылась, товар уехал в другой магазин, а деньги за «старые» продажи продолжают падать на счёт. В этот момент предприниматель обычно пытается решить, чей теперь каждый товар: ПСН или УСН. Я считаю, что начинать надо не с коробок. Сначала отделите остаток от дохода, а продажу — от даты поступления денег. Иначе одна и та же выручка легко окажется в двух регистрах, а товар внезапно станет «доходом» без всякой продажи.

Неприятная, но важная правда: остаток товара не бывает «патентным»

Сам по себе товар не относится ни к ПСН, ни к УСН. Его купил один и тот же ИП, собственник не изменился, а перевозка из закрытого магазина на склад или в новую точку не является реализацией. Поэтому остаток не надо включать в доход УСН, не надо продавать самому себе и не надо рисовать накладную с ценой реализации. Это одна из самых дорогих самодеятельностей, которые я вижу в учёте малого бизнеса.

Правильный вопрос звучит иначе: когда и при каком режиме будет признан доход от последующей продажи этого товара? Для ПСН и УСН действует кассовый метод. Доходом является день поступления денег в кассу или на счёт, а также день погашения задолженности иным способом. Поэтому дата выдачи товара покупателю и дата оплаты могут оказаться в разных налоговых историях. Норма сформулирована не так красиво, как хотелось бы, но игнорировать её нельзя.

Если вы совмещали ПСН и УСН, ведите раздельный учёт доходов и расходов. Это не просьба инспектора и не услуга программы учёта, а обязанность из НК РФ. При закрытии точки такой учёт должен отвечать на три простых вопроса: когда совершён расчёт, к какой операции он относится и какой режим действовал на дату признания дохода. Всё остальное — уже детали.

Не пытайтесь поделить остаток на «патентный» и «упрощённый» по закупочной цене. Делить нужно последующие расчёты покупателей и, при объекте «доходы минус расходы», расходы по реализованным товарам.

Граница между режимами проходит по деньгам — и здесь чаще всего ошибаются

Представьте: покупатель забрал товар 29 июня, когда магазин ещё работал по патенту, но оплатил заказ 3 июля, уже после прекращения патентной деятельности. На бытовом уровне хочется назвать такую выручку патентной: товар же отдали в старой точке. Для налогового учёта это рискованный вывод. При кассовом методе доход признаётся по дате оплаты. Минфин давно придерживается позиции: суммы, поступившие после перехода с ПСН на УСН за товары, реализованные в период патента, учитываются в базе УСН.

Это не означает, что нужно забыть саму продажу на ПСН. Её обязательно связывают с заказом, чеком и документами на возврат. Но для распределения дохода при переходе решающим будет именно поступление оплаты. В рознице с оплатой картой не ориентируйтесь на дату, когда банк перечислил вам общую выплату за смену. Разберите реестр эквайера: он покажет дату расчёта покупателя, сумму, возвраты и комиссию. Общая банковская строка без такой расшифровки — плохой фундамент для налоговой позиции.

Оплата наличными и картой до даты прекращения деятельности по патенту попадёт в книгу учёта доходов ПСН. Деньги, поступившие после перехода на УСН, — в доходы УСН. Если покупатель заплатил аванс до прекращения ПСН, а забрал товар позднее, тоже не придумывайте отдельный режим для коробки: фиксируйте даты расчётов и исполняйте договор. В переходных операциях документальная связка важнее красивой теории.

Моя позиция жёсткая: не спорьте за «патентность» денег, которые пришли уже после перехода на УСН, лишь потому, что товар отдали раньше. Кассовый метод в этой ситуации для инспекции выглядит намного убедительнее, чем ваша память о дате выдачи пакета.
Патент на точку закрылся в середине года: как разделить остатки товара и выручку между ПСН и УСН — схема действий
Схема: Патент на точку закрылся в середине года: как разделить остатки товара и выручку между ПСН и УСН

Сначала оформите прекращение ПСН, а уже потом переносите товар в учёте

Закрытие магазина и прекращение патентной деятельности — не синонимы. Можно съехать из помещения, но формально продолжать деятельность по патенту до окончания его срока. И наоборот: можно прекратить патентную деятельность до конца срока патента. Если вы прекращаете её досрочно, заявление по форме № 26.5-4 нужно подать в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня прекращения. Дата прекращения, указанная в заявлении, становится границей налогового периода по этому патенту.

Налоговая снимает ИП с учёта по ПСН в течение пяти дней после получения заявления. Патентный налог пересчитывают исходя из фактического срока действия патента. Не рассчитывайте, что достаточно выключить кассу и расторгнуть аренду: для инспекции это разные события. Я бы поставила дату прекращения на контроль сразу в день закрытия точки, а не оставляла её «на потом», когда уже трудно восстановить хронологию расчётов.

На дату закрытия составьте инвентаризационную ведомость. Закон не требует от ИП универсальной магической формы именно для такого случая, поэтому подойдёт внутренний документ с датой, адресом, наименованием товара, количеством, закупочной стоимостью и подписями ответственных лиц. Следом оформите акт либо накладную внутреннего перемещения в новую точку или на склад. В документе не нужна выручка: это перемещение имущества того же предпринимателя.

Самая частая путаница — задним числом «подвинуть» дату прекращения патента под банковскую выписку. Так делать нельзя. Сначала фиксируют фактическую дату, затем честно распределяют переходные поступления.

Разберём на примере: ИП Соколов закрывает магазин в июле

Допустим, ИП Соколов совмещает ПСН для розничной торговли и УСН «доходы минус расходы». Патент был выдан до 31 декабря, но 18 июля магазин на Лесной закрыли. Вечером провели инвентаризацию: осталось 340 единиц товара общей закупочной стоимостью 480 000 рублей. На следующий день товар перевезли в магазин, продажи в котором Соколов учитывает на УСН.

Первое, чего он не делает, — не записывает 480 000 рублей в доход УСН. Продажи не было. Он составляет ведомость остатков и акт перемещения, а заявление о прекращении деятельности на ПСН направляет не позднее 28 июля. 17 июля покупатель оплатил в старой кассе 14 000 рублей — этот доход фиксируется по ПСН. 20 июля в новой точке покупатель оплатил картой 38 000 рублей за часть перевезённого товара — это доход УСН.

Теперь важный переходный заказ. Товар на 9 000 рублей покупатель забрал 17 июля, а перевод поступил на расчётный счёт 21 июля. Соколов не пытается спрятать сумму в книге ПСН по дате выдачи: в регистр УСН он вносит 9 000 рублей на дату поступления, рядом указывает номер заказа и старый кассовый чек. Именно такая связка показывает, что выручка учтена один раз и что у неё есть понятная экономическая история.

По товарам, реализованным после перехода, Соколов при объекте «доходы минус расходы» проверяет право на расход. Специальное переходное правило позволяет учесть стоимость товаров, купленных в период ПСН, при их последующей реализации на УСН. Но нужны первичные документы, связь товара с деятельностью и фактическая оплата. Если объект УСН — «доходы», закупочную стоимость вообще некуда списывать: это не ошибка бухгалтера, а выбранный объект налогообложения.

Итог примера: в доход УСН попадают 38 000 и 9 000 рублей, а не остаток на 480 000 рублей. Закупочная стоимость проданного после перехода товара может уменьшить базу только на УСН «доходы минус расходы» и при соблюдении условий НК РФ.

Новая точка — это отдельная проверка территории патента, а не просто новый адрес на карте

Если вы не прекращаете патент, а только перевозите ассортимент в другой магазин, не успокаивайте себя словами «вид деятельности ведь тот же». Патент действует на территории, определяемой правилами региона. Для розничной торговли в заявлении и патенте указывают сведения о торговых объектах, а субъект РФ устанавливает особенности применения ПСН на своей территории. Новая точка может не входить в тот патент, который был получен для старой.

Типичная ситуация: ИП «Маяк» имел патент на розничную торговлю в одном муниципальном образовании, а в августе открыл магазин в другом. Товар на 260 000 рублей перевезли туда из старой точки. Предприниматель решил, что раз патент ещё действует, то и продажи в новой точке автоматически патентные. Нет: старый патент не становится пропуском в любую торговую точку. Пока для нового места нет применимого патента, расчёты нужно учитывать по УСН.

До первой продажи я бы проверила региональный закон о ПСН, территорию действия патента и сведения в самом патенте. Если нужен новый патент, заявление на него подают не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Особенно внимательно смотрите на переход между субъектами РФ: патент одного региона не действует в другом. Здесь лучше потратить двадцать минут до открытия, чем потом объяснять, почему касса месяц жила в режиме, на который права не было.

Перевезённый товар не переносит за собой патент. Режим определяют законные основания для работы в конкретной точке и дата поступления дохода, а не история закупки партии.

Второй разбор: как не задвоить выручку из-за эквайринга и возврата

ИП Кузнецов прекратил патентную торговлю 30 сентября и с 1 октября продаёт остатки на УСН «доходы». За первые три дня октября банк перечислил от эквайера 96 000 рублей. Владелец быстро загрузил в программу отчёт эквайринга, а затем ещё раз загрузил банковскую выписку. В итоге 96 000 рублей дважды попали в доходы. Так бывает постоянно: автоматическая загрузка очень убедительна, пока не посмотришь, что именно она загрузила.

Кузнецов взял реестр эквайера и увидел другую картину. Из 96 000 рублей 6 000 рублей — расчёты покупателей 29 и 30 сентября, 90 000 рублей — оплаты октября. В доходы УСН он включил один раз 90 000 рублей; 6 000 рублей он проверил как переходные оплаты с учётом кассового метода и даты расчёта. Удержанная банком комиссия не уменьшает доход при объекте «доходы»: доходом остаётся полная сумма, уплаченная покупателем. При объекте «доходы минус расходы» комиссию можно учитывать при соблюдении общих условий для расходов.

2 октября покупателю вернули 4 500 рублей за покупку 28 сентября. Кузнецов не стал механически уменьшать октябрьскую выручку УСН: возврат связан с другой операцией и сам по себе не пересчитывает фиксированный налог по ПСН. Он сохранил чек возврата, заявление покупателя и исходный чек. В спорных случаях именно эти документы объясняют движение денег после смены режима, не позволяя инспектору принять возврат за неучтённый расход или скрытую корректировку выручки.

Разносите хозяйственные операции, а не строки выписки. Один банковский платёж может быть выплатой эквайера за десятки чеков; одна продажа может иметь частичную оплату и последующий возврат.

Что я советую сделать в первые три дня после закрытия точки

В первый день зафиксируйте остатки, последнюю кассовую смену и список неоплаченных заказов. Во второй — оформите перемещение и настройте в новой точке отдельную аналитику для УСН или нового патента. В третий — сведите кассу, реестр эквайринга, банковскую выписку и свой регистр переходных платежей. Этот порядок намного полезнее, чем попытка идеально рассчитать судьбу каждой коробки.

Не расходуйте силы на искусственную «продажу» товара самому себе. Не тратьте неделю на переписывание старых чеков и не надейтесь, что банковская выписка сама распределит режимы. Лучше потратьте это время на документы, которые реально отвечают на вопросы инспектора: дата прекращения, остатки, место дальнейшей торговли, дата каждого расчёта и исходный документ по возврату.

Если граница уже размылась, не надо паниковать и рисовать учёт задним числом по памяти. Соберите первичку, выгрузки ККТ, эквайринг и банк, сделайте таблицу расхождений. В большинстве таких историй проблема не в самом переезде товара, а в неразобранных оплатах. Её можно исправить, если сначала восстановить факты, а потом уже считать налог.

Мой главный вывод: товар после закрытия патентной точки не нужно «переводить» в УСН. Нужно доказуемо учесть деньги от его последующей продажи и не дать одному платежу поселиться одновременно в ПСН, УСН и банковской выписке.

Как это было у моего клиента: закрыли магазин на патенте и спокойно перевели остатки на УСН

Мы взяли на обслуживание ИП Кузнецова, который торговал товарами для дома. До 18 июля у него работал магазин на ПСН, затем точку в торговом центре закрыли и остатки перевезли на склад для продаж через маркетплейс и новую небольшую точку на УСН. Предприниматель был уверен, что достаточно просто сделать инвентаризацию, но к этому моменту в учёте уже смешались продажи, эквайринг и возврат покупателя.

Первое, что я проверила, — дату прекращения патентной деятельности, заявление в налоговую и кассовые отчёты за последние дни работы магазина. Мы зафиксировали остатки по инвентаризационной описи на 18 июля: 426 единиц товара на закупочную сумму 684 300 рублей. Сам товар не пришлось «переводить» с ПСН на УСН отдельной налоговой операцией: мы оформили его фактическое перемещение со склада закрытой точки и завели понятный внутренний реестр, чтобы дальше видеть, какие позиции продаются уже в деятельности на УСН.

Дальше отдельно разобрали деньги. За 16–18 июля по кассе магазина прошло 238 400 рублей — это выручка патентной деятельности. Но 22 июля на расчётный счёт поступили ещё 41 700 рублей от эквайринга за покупки, совершённые до закрытия. Я предупредила клиента: дата поступления от банка не делает эти продажи выручкой УСН. Мы сверили банковский отчёт эквайера с чеками, составили расшифровку переходных оплат и приложили её к реестру.

Отдельно нашли возврат на 12 900 рублей: покупатель оплатил товар 17 июля, а деньги вернули ему 25 июля. Мы привязали возврат к первоначальному чеку патентной точки и оформили кассовый чек возврата. Поэтому эта сумма уменьшила расчёты по старой продаже и не попала в доходы УСН как новая операция.

С 19 июля все новые продажи товаров из остатков проводили уже через кассу, настроенную для УСН, а поступления заносили в отдельный реестр. За август таких продаж набралось на 317 600 рублей — именно эта сумма вошла в доходы УСН. В итоге у предпринимателя остались инвентаризационная опись, документы на перемещение, реестр переходных платежей, отчёты эквайринга и понятная сверка с кассой; при подготовке отчётности ничего не пришлось угадывать задним числом.

Не ориентируйтесь только на дату поступления денег на счёт: сначала свяжите каждую оплату с конкретной продажей и режимом, на котором она произошла.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Нужно ли платить УСН с остатка товара, который остался на патентной точке?

Нет. Инвентаризация и внутреннее перемещение не создают доход. УСН возникает при поступлении денег от последующей реализации по правилам кассового метода.

Покупатель забрал товар на ПСН, а заплатил после прекращения патента. Куда относить деньги?

Безопасный подход — учесть их в доходах УСН на дату поступления оплаты. Сохраните документы, связывающие платёж с исходной продажей.

Когда подать заявление о прекращении патентной деятельности?

В течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности по ПСН. Используется форма № 26.5-4.

Можно ли списать на УСН стоимость товара, купленного во время ПСН?

При объекте «доходы минус расходы» — можно по специальному переходному правилу, когда товар реализован на УСН и выполнены условия для признания расхода. При объекте «доходы» закупочная стоимость базу не уменьшает.

Можно ли продавать остатки в новой точке по старому патенту?

Только если новая точка и территория её работы покрыты действующим патентом с учётом региональных правил. Сам факт переезда товара патент на новый адрес не распространяет.

На что опираемся