Самозанятый привлёк субподрядчика: как не стать посредником

Главное: запрета на субподряд у самозанятого нет

Начну с вывода, который обычно удивляет. Закон № 422-ФЗ не запрещает плательщику НПД привлекать субподрядчика или соисполнителя по гражданско-правовому договору. ФНС прямо разъяснила это в письме от 12 октября 2020 года № АБ-4-20/16632@: ограничение относится к работникам, с которыми заключены трудовые договоры, а не к независимым подрядчикам.

И ещё одна важная поправка. Закон запрещает самозанятому перепродавать товары и имущественные права, но не содержит отдельного запрета на «перепродажу услуг». Поэтому формула «всю работу сделал другой — НПД автоматически нельзя» не основана на прямой норме. Не нужно придумывать себе ограничение, которого законодатель не установил.

Где же реальная граница? Не в доле личного участия. Нет в законе ни 50%, ни 51%, ни другого волшебного процента. Граница проходит там, где вы перестаёте быть исполнителем по своему договору и становитесь посредником: действуете по агентскому договору, договору поручения или комиссии в интересах и за счёт другого лица. Такая деятельность прямо исключена из НПД.

Я вижу типичную ошибку: человек слышит слово «субподрядчик», пугается, а затем для надёжности оформляет себя агентом клиента. Получается ровно наоборот. Подрядчик отвечает перед заказчиком за согласованный результат и вправе привлекать других лиц, если договор не требует личного исполнения. Агент организует чужую сделку за вознаграждение. Первое для НПД допустимо, второе — нет.

• Допустимо: вы заключили договор на результат, привлекли независимого соисполнителя и отвечаете перед заказчиком сами.
• Запрещено: оформить людей в штат по трудовым договорам.
• Запрещено для НПД: действовать как агент, комиссионер или поверенный, кроме узкого исключения для доставки товаров.
• Не является запретом: тот факт, что субподрядчик сделал большую часть работ.

Сначала проверьте роль, а не название договора

Я бы разбирала заказ по трём вопросам. Кто обещает конечный результат клиенту? Кто несёт перед ним ответственность за срок, качество и исправление недостатков? И получает ли привлечённый специалист оплату за конкретный результат от вас, а не вознаграждение за поиск клиента или передачу денег? Если на первые два вопроса ответ — вы, а на третий — да, это нормальная подрядная конструкция.

Для договора подряда ГК РФ по умолчанию разрешает привлечь субподрядчика, если закон или договор не требует выполнить работу лично. С услугами осторожнее: исполнитель обязан оказать их лично, если договором не предусмотрено иное. Поэтому в договоре на услуги обязательно напишите, что исполнитель вправе привлекать третьих лиц, оставаясь ответственным перед заказчиком. Это не бюрократическая бусина. Без такого условия вы можете нарушить собственное обязательство перед клиентом.

Не путайте независимого подрядчика с сотрудником в джинсах. Если человек каждый будний день работает по вашему расписанию, выполняет постоянную трудовую функцию, подчиняется вашим правилам и получает регулярную одинаковую сумму, название договора его не спасёт. Налоговая и трудовая инспекция смотрят на фактические отношения. Тогда риск относится прежде всего к переквалификации в трудовые отношения, а не к мистической «перепродаже услуг».

Моя позиция здесь без романтики: если вам нужна команда с графиком, должностями и управлением как у работодателя, не притворяйтесь сетью независимых самозанятых. Статус ИП и обычная модель бизнеса для этого честнее и спокойнее.

• В договоре услуг предусмотрите право на привлечение соисполнителей.
• С подрядчиком согласуйте отдельный объём, результат, цену и срок.
• Не устанавливайте субподрядчику должность, смены, отпуск и правила внутреннего трудового распорядка.
• Сохраняйте задания, акты, переписку и результаты работ.

Разберём на примере: дизайнер и верстальщик

Допустим, ООО «Ромашка» заказывает лендинг за 180 000 рублей. Самозанятая дизайнер берёт на себя интервью с заказчиком, структуру, дизайн-макеты, правки и сдачу проекта. Верстальщика она привлекает по отдельному договору за 45 000 рублей. В договоре с ООО предусмотрено право дизайнера привлечь третьих лиц, но за весь результат перед ООО отвечает она.

Это допустимый субподряд. Верстальщик не сотрудник: у него конкретное техническое задание, свой срок и оплата за готовую вёрстку. Дизайнер не агент ООО «Ромашка»: она не ищет исполнителя от имени клиента и не получает комиссию, а исполняет собственный договор с правом передать часть технической работы коллеге.

Но в расчёте налога есть неприятный сюрприз. Если ООО перечислило дизайнеру все 180 000 рублей, именно 180 000 рублей — её доход для НПД. Расходы на верстальщика в налоговую базу не уменьшают: при НПД расходы не учитываются. При ставке 6% для расчётов с организацией налог с этой суммы составляет 10 800 рублей до применения предусмотренного законом вычета. Заплатить верстальщику 45 000 рублей и пробить чек только на остаток 135 000 рублей нельзя.

Можно выстроить и два прямых договора: ООО платит дизайнеру 135 000 рублей за дизайн и верстальщику 45 000 рублей за вёрстку. Тогда каждый формирует свой чек и платит налог со своего дохода. Но делить договор только ради снижения налога не стоит. У заказчика действительно должны быть два самостоятельных результата и готовность работать с двумя исполнителями. Бумага, оторванная от реальности, живёт недолго.

• Единый договор и единая оплата дизайнеру: в чеке НПД 180 000 рублей.
• Два самостоятельных договора и две оплаты: каждый исполнитель отражает только свою сумму.
• Оплата субподрядчику не является расходом, уменьшающим НПД.
• Чек при безналичном расчёте нужно сформировать не позднее 9-го числа следующего месяца.

Когда вы уже не подрядчик, а посредник

Типичная ситуация: ИП Соколов применяет НПД и предлагает компаниям «подбор специалистов под маркетинговые задачи». Клиент сам утверждает кандидата, сам определяет задания, сам принимает работу. Соколов подписывает агентский договор, получает от клиента 120 000 рублей, перечисляет исполнителю 100 000 рублей и удерживает 20 000 рублей за организацию. Здесь не нужно спорить о сути: это посредническая деятельность. Доход по такой схеме не является объектом НПД.

Если же Соколов продаёт ООО «Вектор» рекламную кампанию за 120 000 рублей, сам определяет состав работ, отвечает за результат, привлекает аналитика за 40 000 рублей и копирайтера за 30 000 рублей, картина иная. Это может быть договор оказания услуг с субисполнителями, а не агентирование. Сумма в чеке Соколова — 120 000 рублей, а не его маржа 50 000 рублей. Каждый привлечённый самозанятый, в свою очередь, выдаёт Соколову чек на своё вознаграждение.

Разница кажется словесной, но она материальна. В первом случае Соколов действует в чужом интересе и за чужой счёт, получая комиссию. Во втором он продаёт собственный комплексный результат и сам решает, как исполнить обязательство. Поэтому я всегда прошу сначала показать договор с конечным заказчиком и движение денег. Рекламная формулировка «сопровождение проекта» ничего не объясняет.

Есть и честный коммерческий вывод. Если ваша роль всё чаще — сводить клиента и исполнителя, не пытайтесь сохранить НПД ценой переименования комиссии в «услугу». Зарегистрируйте ИП и выберите подходящий режим. Взрослый бизнес от этого не становится хуже; он просто перестаёт делать вид, что его нет.

• Подряд: вы обязаны дать результат, а соисполнители помогают исполнить ваше обязательство.
• Агентирование: вы организуете сделку другого лица за вознаграждение — НПД не подходит.
• При едином договоре на ваш результат чек формируется на всю полученную от заказчика сумму.
• Статус и чеки субподрядчиков проверяйте на дату расчёта.

Документы и деньги: здесь не надо изобретать сложную схему

У меня есть простой порядок, который советую клиентам. Сначала договор с заказчиком: предмет, цена, право на соисполнителей, ответственность за конечный результат. Затем отдельный договор с каждым подрядчиком: что именно он сдаёт, к какому сроку, за сколько и как передаёт результат. После этого — задание, акт или другой понятный документ о приёмке. Этого обычно достаточно; не надо превращать небольшой проект в архив строительного треста.

Если субподрядчик тоже на НПД, до оплаты проверьте его статус через сервис ФНС и получите чек после расчёта. Чек нужен вам как подтверждение оплаты, но он не становится амулетом от всех рисков. Если отношения по факту трудовые, наличие чека не изменит их природу. А если человек утратил статус НПД, попросите его сразу сообщить об этом и пересмотрите способ расчёта.

Самозанятый обязан передать в налоговый орган сведения о расчёте и сформировать чек. Ставка НПД — 4% с доходов от физических лиц и 6% с доходов от организаций и ИП. Налог инспекция исчисляет сама по данным чеков; уплатить его нужно не позднее 28-го числа следующего месяца. Сроки не квартальные, поэтому привычка «разберусь перед отчётностью» здесь особенно вредна.

Следите и за годовым доходом. Право применять НПД теряется, если доходы с начала календарного года превысили 2,4 млн рублей. Субподрядные расходы этот лимит не уменьшают. Получили от клиентов 2,5 млн рублей, из которых 1 млн перечислили подрядчикам? Для лимита это всё равно 2,5 млн рублей. На такой модели переход в ИП лучше планировать заранее, а не обнаруживать в декабре.

• Проверьте условие о личном исполнении в договоре с заказчиком.
• Отделите договор, задание и приёмку каждого субподрядчика.
• Формируйте чек на всю сумму, полученную по вашему договору с клиентом.
• Ежемесячно контролируйте доход с начала года, а не только остаток на счёте.

Когда я советую всё-таки перейти на ИП

Не потому, что самозанятый привлёк одного коллегу на проект. Сам по себе такой факт ничего не ломает. Но я советую считать переход, когда у вас постоянно существенные расходы на подрядчиков, вы близки к лимиту НПД или вам нужна регулярная команда с управляемой загрузкой. У НПД есть сильная сторона — простота. Но в нём нет учёта расходов, и это не лечится более хитрым договором.

Для ИП обычно сравнивают УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы». Базовые ставки — соответственно 6% и 15%, однако регионы могут их снижать. Выбор нельзя делать по чужой рекомендации в чате: надо посчитать ваши подтверждаемые расходы, планируемую выручку, работников, регион и будущую структуру договоров. Иногда НПД остаётся выгоднее, иногда УСН выигрывает сразу — универсального ответа нет.

И не путайте переход на ИП с обязанностью немедленно нанимать штат. ИП может работать с независимыми подрядчиками так же, как физлицо на НПД. Просто у него появляется режим, который лучше переносит регулярные расходы и рост. Если вы действительно строите студию или агентство, это не поражение самозанятости. Это следующая стадия.

Мой практический приоритет такой: сперва уберите агентский договор, если он появился по ошибке; затем посчитайте НПД с полной выручки; и только потом решайте судьбу режима. Не наоборот. Налоговый выбор должен следовать за реальной моделью бизнеса, а не заставлять бизнес играть чужую роль.

• Разовый субподряд: НПД обычно можно сохранить при правильном договоре.
• Регулярная команда и высокие расходы: сравните режимы для ИП на годовой модели.
• Агентские, комиссионные и поручительские схемы: НПД не применяйте.
• Превышение 2,4 млн рублей: готовьте переход заранее.

Частые вопросы