Зарплата выплачена частями: как удержать НДФЛ и не запутаться в ЕНП

«Аванс без НДФЛ» — привычка, с которой пора расстаться

В расчётных программах слова «аванс» и «зарплата» никуда не делись. Но для НДФЛ это не две разные планеты. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается день выплаты, в том числе день перевода денег на счёт работника. Значит, с первой части зарплаты НДФЛ нужно удержать сразу. Не в конце месяца, не после закрытия табеля и не тогда, когда директор наконец подпишет общую ведомость.

Я бы вообще перестала использовать слово «аванс» при проверке НДФЛ. Оно слишком расслабляет. Откройте банковскую выписку или кассовые документы: увидели деньги, доступные сотруднику, — проверьте удержание налога на эту дату. Если зарплата выплачена пятью переводами из-за кассового разрыва, это пять дат дохода и пять операций удержания. Для уведомления их потом можно объединить, но удержание не становится единым.

Сначала из суммы конкретной выплаты удерживается НДФЛ, затем работнику перечисляется остаток. Перенести удержание на следующую выплату допустимо, только если удержать налог в текущую дату действительно не удалось. Делать так ради удобства опасно: потом сумма неудержанного налога неожиданно оказывается больше, чем можно удержать из следующего платежа.

• Дата начисления зарплаты не определяет дату дохода по НДФЛ.
• Дата фактической выплаты определяет и получение дохода, и момент удержания налога.
• Название ведомости — «аванс», «доплата», «межрасчётная выплата» — само по себе ничего не меняет.
• Если выплата пришлась на выходной, дата дохода не переносится: переносится только срок исполнения обязанности, попавший на нерабочий день.

Календарь НДФЛ: два окна в обычном месяце и особое правило декабря

Дальше работает календарь ЕНП. НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, нужно отразить в уведомлении не позднее 25-го числа и перечислить не позднее 28-го числа этого же месяца. Налог, удержанный с 23-го по последнее число месяца, отражают в уведомлении не позднее 3-го числа следующего месяца и перечисляют не позднее 5-го числа. Если крайняя дата нерабочая, применяется общий перенос на ближайший рабочий день.

Декабрь живёт отдельно. По НДФЛ, удержанному с 23 по 31 декабря, и уведомление, и перечисление нужно сделать не позднее последнего рабочего дня года. Именно на этом участке я вижу больше всего ненужной нервозности: бухгалтер уже закрыл месяц, а выплата премии или расчёт при увольнении 29 декабря создаёт ещё одну обязанность.

В уведомлении указывают не налог, который программа начислила за месяц, а НДФЛ, который реально удержан в соответствующем периоде. Это главный фильтр от ошибок. Если часть зарплаты начислена, но не выплачена, её НДФЛ не должен попасть в уведомление только потому, что хочется «закрыть май».

• Удержания с 1 по 22 число: уведомление — до 25-го, ЕНП — до 28-го.
• Удержания с 23-го по последнее число: уведомление — до 3-го следующего месяца, ЕНП — до 5-го.
• Удержания с 23 по 31 декабря: уведомление и ЕНП — до последнего рабочего дня года.
• Одно уведомление может объединять несколько выплат, если они попали в один период удержания и имеют одинаковые КБК и ОКТМО.

Разберём на примере: ООО «Ромашка» платит зарплату тремя частями

Допустим, ООО «Ромашка» на УСН 15% начислило менеджеру за май 2026 года 120 000 рублей. Стандартных вычетов нет, накопленная с начала года база сотрудника не превысила 2,4 млн рублей, поэтому для примера применяется ставка 13%. Из-за задержки оплаты от покупателя директор решил выплатить деньги частями: 40 000 рублей 14 мая, 30 000 рублей 29 мая и 50 000 рублей 30 мая.

Правильный расчёт идёт не от общей суммы 120 000 рублей, а от каждой выплаты. 14 мая удерживаем 5 200 рублей НДФЛ и перечисляем работнику 34 800 рублей. Эта сумма попадает в первое майское окно: уведомление на 5 200 рублей — не позднее 25 мая, перечисление — не позднее 28 мая. 29 мая удерживаем 3 900 рублей, к выплате работнику — 26 100 рублей. 30 мая удерживаем ещё 6 500 рублей, перечисляем 43 500 рублей.

Вторая и третья выплаты находятся в периоде с 23-го по последнее число месяца. Значит, отдельное уведомление на каждую делать не нужно: ООО «Ромашка» подаёт одно уведомление на 10 400 рублей — 3 900 плюс 6 500 — не позднее 3 июня и перечисляет эту сумму не позднее 5 июня. Вот и вся логика: три выплаты, три удержания, но два уведомления.

Типичная ошибка — 14 мая отдать работнику все 40 000 рублей, а налог оставить до конца месяца. Тогда при выплате 29 мая придётся удержать не только 3 900 рублей с новой части, но и ранее не удержанные 5 200 рублей. Общая удерживаемая сумма не может превышать 50% выплаты. В нашем примере удержать 9 100 рублей из 30 000 можно, работник получит 20 900 рублей. Исправление неприятное, но вполне рабочее. Хуже — заметить ошибку после того, как работник уволился и выплат больше не будет.

• 14 мая: удержать 5 200 рублей; уведомление до 25 мая, ЕНП до 28 мая.
• 29 мая: удержать 3 900 рублей; включить во второе майское уведомление.
• 30 мая: удержать 6 500 рублей; второе уведомление — 10 400 рублей до 3 июня, ЕНП до 5 июня.
• В регистре НДФЛ сохраните расшифровку по трём датам, даже если в уведомлении суммы объединены.

Не сворачивайте реальность в одну красивую ведомость

Когда деньги выплачивались вне обычного графика, я не надеюсь на память и не начинаю проверку с 6-НДФЛ. Делаю простую расшифровку: дата фактической выплаты, сумма до НДФЛ, удержанный налог, сумма на руки, период уведомления, дата ЕНП. Такая таблица занимает несколько минут, зато сразу показывает, что выплата 22-го и выплата 23-го числа — это уже разные обязательства.

Сам расчёт 6-НДФЛ содержит агрегированные показатели в установленном порядке, а не строку на каждую платёжку. Но первичный регистр должен позволять восстановить, из каких реальных выплат сложилась сумма. Иначе на стыке месяца бухгалтер начинает «дотягивать» даты под отчёт, а это самый короткий путь к расхождениям между выпиской, уведомлением и расчётом.

Проверьте КБК, ОКТМО и код периода уведомления. Старые шаблоны в папке бухгалтерии я бы не трогала: форма и порядок заполнения уведомления менялись, а автоматическое копирование прошлого файла нередко создаёт ошибку там, где её могло не быть. Дробление зарплаты не создаёт новый КБК само по себе, но разные ОКТМО по подразделениям или разные виды доходов могут потребовать отдельных строк.

• Сверяйте уведомление с удержанным, а не начисленным НДФЛ.
• Контролируйте принятие уведомления, а не только факт отправки.
• Держите на ЕНС достаточное положительное сальдо к сроку перечисления.
• Храните расшифровку выплат по датам до сверки с 6-НДФЛ.

В 2026 году частичная выплата может пересечь порог ставки

С 2025 года для основной совокупности доходов, куда входит оплата труда, действует пятиступенчатая шкала. В 2026 году ставка 13% применяется к базе до 2,4 млн рублей включительно, 15% — к части свыше 2,4 млн до 5 млн, 18% — к части свыше 5 млн до 20 млн, 20% — к части свыше 20 млн до 50 млн и 22% — к части свыше 50 млн рублей. Это не новая обязанность 2026 года, но именно теперь её уже нельзя считать переходной экзотикой.

Разберём ООО «Вектор». Сотруднику начислили за май 300 000 рублей. На 14 мая его налоговая база с начала года составила 2 300 000 рублей. Компания выплачивает первую часть — 150 000 рублей. Из неё 100 000 рублей облагаются по ставке 13%: НДФЛ 13 000 рублей. Оставшиеся 50 000 рублей уже лежат выше порога и облагаются по ставке 15%: ещё 7 500 рублей. Итого удержание — 20 500 рублей, работнику перечисляют 129 500 рублей.

29 мая ООО «Вектор» выплачивает вторую часть — 150 000 рублей. Вся эта сумма находится выше первого порога, поэтому НДФЛ составляет 22 500 рублей по ставке 15%. Первая сумма 20 500 рублей идёт в уведомление до 25 мая и ЕНП до 28 мая; вторая сумма 22 500 рублей — в уведомление до 3 июня и ЕНП до 5 июня. Если применить 13% ко всей майской зарплате, цифры в ведомости могут выглядеть спокойно, но налог будет недоудержан.

При увольнении эта же логика действует без скидки на спешку. День окончательного расчёта и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск — дата, от которой отсчитываются удержание и период уведомления. Не стоит переносить такой НДФЛ на привычный день зарплаты остальных сотрудников: у него уже своя фактическая дата.

• Считайте базу сотрудника нарастающим итогом перед каждой выплатой.
• Повышенная ставка применяется только к части базы сверх соответствующего порога.
• Не применяйте одну ставку автоматически ко всей зарплате месяца.
• Если доудерживаете налог, соблюдайте ограничение в 50% денежной выплаты.

Если срок пропущен: не ждите следующего месяца

Мой порядок действий простой: восстановить хронологию, удержать то, что ещё можно удержать, подать корректное уведомление и проверить деньги на ЕНС. Не надо исправлять прошлую выплату задней датой проводкой — банк и касса всё равно знают реальную дату. Лучше сделать документы согласованными с фактом, чем сделать их формально ровными и противоречивыми.

Если уведомление не подано, направьте его сразу после обнаружения ошибки. Если в нём неверны сумма, КБК, ОКТМО или период, подайте новое уведомление с правильными данными по этой обязанности. После наступления срока уплаты проверьте сальдо ЕНС и возможные пени. Штраф за непредставление документов, предусмотренных НК РФ, составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ, но я не советую строить решение вокруг надежды на маленький штраф: последствия в виде несвоевременного распределения ЕНП обычно важнее.

Если удержать НДФЛ до конца налогового периода невозможно, налоговый агент обязан сообщить об этом в инспекцию и физлицу. Платить неудержанный НДФЛ за работника из средств работодателя нельзя. Это как раз тот случай, где нужно не маскировать проблему переводом со счёта компании, а пройти установленную процедуру.

Не превращайте контроль НДФЛ в ежедневный ручной ритуал. При стабильных двух выплатах в месяц хорошо настроенная программа справится. Вручную я бы проверяла исключения: доплаты вне графика, увольнения, сбои банковского реестра, выплаты в конце месяца и работников, приближающихся к порогам ставок. Там ошибки действительно стоят внимания.

• Сопоставьте выписку банка и кассу с регистром НДФЛ.
• Разнесите удержанный налог по периодам 1–22 и 23–последнее число месяца.
• Подайте отсутствующее или исправленное уведомление без ожидания очередного срока.
• Проверьте ЕНС и только затем сверяйте показатели 6-НДФЛ.

Частые вопросы