Покупатель лома заплатил НДС. Что остаётся в декларации продавца на УСН

Платёж покупателя не закрывает отчётность продавца

Одна из самых живучих ошибок, которую я встречаю в учёте, начинается с вполне понятной логики: кто платит налог, тот и отчитывается. Но декларация по НДС содержит не только расчёт суммы к уплате. В ней есть сведения о документах и операциях. У продавца лома обязанность передать эти сведения сохраняется, хотя сам налог по обычной агентской продаже он не исчисляет.

Я опираюсь на связку двух норм. Пункт 3.1 статьи 166 НК РФ снимает с продавца исчисление НДС по такой реализации, а пункт 5.1 статьи 174 НК РФ требует включать в декларацию сведения книги продаж. Специальное письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ объясняет результат прямо: продавец регистрирует документы и переносит сведения в раздел 9. В разделе 3 эту реализацию не отражает.

Путаница возникла не на пустом месте. Общий порядок заполнения раздела 9 связывает его с обязанностью исчислить налог; если читать этот фрагмент отдельно, легко решить, что продавца лома он не касается. Я считаю такое прочтение неправильным: оно игнорирует статью 174 и специальное разъяснение. Причём ФНС вновь сослалась на рекомендации 2018 года в письме от 01.10.2025 № СД-4-3/8934@, уже после обновления формы декларации.

Поэтому фразу «продажа не попадает в декларацию» я всегда уточняю: в какой именно раздел? Отсутствие этой реализации в разделе 3 — правильный результат. Отсутствие сведений о ней вообще — уже пропуск. Здесь и далее разбираю обычную продажу лома чёрных или цветных металлов российской организации либо ИП, без экспорта и специальных исключений.

Сначала я проверяю статус продавца на нужную дату

С 2025 года слово «УСН» перестало отвечать на вопрос об НДС. Упрощенцы признаются его плательщиками, но могут пользоваться освобождением по статье 145 НК РФ. Перед заполнением декларации я смотрю доходы и дату возникновения обязанностей. Объект УСН — «доходы» или «доходы минус расходы» — эту проверку не заменяет. Равно как и заверение покупателя: «Мы всё за вас заплатили».

Для освобождения с начала 2026 года общий предел доходов за 2025 год — 20 млн рублей включительно. Если освобождение действовало, но доходы в течение 2026 года превысили 20 млн рублей, обязанности возникают с первого числа следующего месяца. Считать нужно доходы по правилам статьи 145, а не только поступления от сдачи металла. Поэтому я проверяю расчёт по всему бизнесу и сохраняю его вместе с обоснованием даты перехода.

Если продавец освобождён, обычная продажа лома не создаёт агентского НДС у покупателя. В договоре и первичке нужна отметка «Без налога (НДС)»; освобождённый упрощенец при собственной реализации счета-фактуры не составляет. Из такой продажи не появляются ни книга продаж, ни НДС-декларация. Однако самостоятельные основания для отчётности — например, когда сам продавец выступает налоговым агентом по другой операции, — проверяются отдельно.

Актуальность здесь проверена на 05.09.2026. Закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ сохранил порог текущих доходов 20 млн рублей на 2026–2029 годы. Совет готовиться к снижению до 15 млн уже в 2027 году основан на прежней редакции. Я бы обновила памятку бухгалтерии сейчас: устаревшая цифра в рабочем файле обычно переживает несколько обновлений законодательства.

В документах важны две разные отметки

У продавца без освобождения в счёте-фактуре должна быть отметка «НДС исчисляется налоговым агентом», без предъявленной суммы налога. Это специальный порядок пункта 5 статьи 168 НК РФ. Счёт-фактуру составляет продавец; покупатель лома не должен выписывать вместо него свой агентский счёт-фактуру по аналогии с другими агентскими операциями. Для обычной отгрузки и получения аванса действует срок не позднее пяти календарных дней от соответствующего события.

Если продавец применяет ставку 5 % или 7 %, её нужно сообщить в договоре и первичном учётном документе — так требует пункт 8 статьи 161 НК РФ. Когда используется УПД, я отдельно проверяю обе его функции: первичка сообщает ставку продавца, а часть счёта-фактуры оформляется по агентскому правилу. Инструкции «поставьте пятёрку в УПД» недостаточно: важно, в каком реквизите и что в результате увидит покупатель.

Техническое значение «Без НДС» в программе нельзя бездумно переносить в юридическую формулировку договора. Отсутствие предъявленной суммы при агентской продаже и освобождение продавца имеют разные основания. За недостоверную отметку «Без налога (НДС)» пункт 8 статьи 161 предусматривает неприятное последствие: обязанность исчислить и уплатить налог может оказаться у продавца. Вот эту формулировку я проверяю раньше красоты печатного УПД.

Ставка покупателя по такой закупке зависит от ставки продавца: при специальных ставках это 5/105 или 7/107. Основание — пункт 4 статьи 164 НК РФ; Минфин подтвердил его для макулатуры письмом от 16.04.2025 № 03-07-11/37853. Для лома действует тот же пункт 8 статьи 161. При общей ставке для отгрузок с начала 2026 года применяются 22 % и расчётная 22/122. Собственный режим покупателя не даёт ему свободного выбора агентской ставки.

Разбор: налог уплачен, а продажа исчезла из отчёта

Допустим, ООО «Вектор» на УСН получило за 2025 год 36 млн рублей доходов и с начала 2026 года правомерно применяет НДС 5 %. В феврале общество продаёт лом ООО «Приёмка». По договору стоимость без учёта агентского НДС составляет 1 000 000 рублей, именно эта сумма причитается продавцу; покупатель дополнительно рассчитывает налог. Авансов, изменения стоимости и других операций, требующих отражения в НДС-декларации продавца, в квартале нет. Это учебный пример с условными компаниями.

Сначала проверяем деньги. База покупателя с учётом НДС — 1 050 000 рублей. Агентский налог: 1 050 000 × 5/105 = 50 000 рублей. По условию примера покупатель не заявляет уменьшающих эту сумму вычетов: продавцу он перечислил 1 000 000 рублей, в бюджет — 50 000 рублей. Расчёт соответствует именно заданной формулировке цены. Если договор говорит об окончательной цене, уже включающей налог, механически прибавлять к ней ещё 5 % нельзя.

Теперь ошибка. Бухгалтер «Вектора» видит отсутствие собственного начисления, формирует титульный лист и раздел 1, а продажу исключает из книги продаж. Я бы вернулась к отгрузочному счёту-фактуре: есть ли агентская отметка, правильно ли указан покупатель, попал ли документ в регистр? Затем зарегистрировала бы его в книге продаж с КВО 34 — кодом отгрузки лома — и заново сформировала декларацию.

Результат: в разделе 9 есть сведения об отгрузочном документе и стоимости реализации 1 000 000 рублей, собственного начисленного НДС у продавца по ней нет. В раздел 3 эта продажа не переносится. При заданных условиях декларация состоит из титульного листа, разделов 1 и 9. Ошибку устранили восстановлением сведений; повторно перечислять 50 000 рублей продавцу по этой обычной агентской продаже не требуется.

Разбор: в одном квартале у продавца два статуса

Другая условная ситуация: ООО «Тёплый дом» на УСН получило за 2025 год 18 млн рублей доходов и начало 2026 год с освобождением. К концу апреля доходы для целей контроля освобождения составили 19,7 млн рублей. В мае общество сдаёт оставшийся после работ лом. Здесь я прошу бухгалтера разложить поступления по датам: квартальный итог сам по себе не показывает, какие документы нужно было оформлять.

12 мая покупатель оплатил и получил лом стоимостью 200 000 рублей. Накопленный доход стал 19,9 млн рублей. Затем 20 мая поступило ещё 400 000 рублей по другим заказам: итог достиг 20,3 млн рублей. Освобождение утрачивается с 1 июня. Майскую продажу задним числом облагать только из-за этого превышения не нужно: на её дату продавец был освобождён, договор и первичка должны содержать соответствующую отметку.

Предположим, с июня общество правомерно применяет НДС 5 %. 10 июня оно без предоплаты продаёт следующую партию за 300 000 рублей без учёта агентского налога, причитающихся продавцу. Теперь база покупателя с налогом — 315 000 рублей, НДС — 315 000 × 5/105 = 15 000 рублей. На эту поставку продавец составляет счёт-фактуру с агентской отметкой и регистрирует его с КВО 34.

Ошибка была бы в том, чтобы из-за июньского статуса включить в раздел 9 обе партии. Правильный результат за квартал: сведения об июньской продаже отражены, майская освобождённая продажа туда не добавлена. Если покупатель ошибочно перечислил агентский налог ещё и за май, я сначала сверю с ним документы и основания расчёта. Исправление его отчётности и расчётов разбирается отдельно; платёж не меняет налоговый статус майской продажи.

Когда одного раздела 9 действительно мало

Отдельная ловушка — раздел 7. Его иногда предлагают заполнить просто потому, что продавец не начислил НДС. Я с этим не согласна: у раздела 7 свои основания, предусмотренные порядком заполнения декларации. Агентская продажа лома сама по себе не становится освобождённой от налогообложения операцией. Поэтому переносить её туда вместо раздела 9 или дублировать «на всякий случай» не нужно.

Дальше я смотрю документы, которые меняют простую картину отгрузки. При получении аванса продавец регистрирует авансовый счёт-фактуру с КВО 33; при отгрузке используется КВО 34. Аванс нельзя потерять лишь потому, что покупатель впоследствии рассчитался окончательно. Если после отгрузки стоимость уменьшили, корректировочный счёт-фактура может потребовать записи в книге покупок и разделе 8. Это предусмотрено специальными разъяснениями ФНС.

Ещё одна проверка — другие роли компании. Если она одновременно закупает лом как налоговый агент и продаёт его, в декларации нужно учитывать оба набора операций. Само наличие собственной продажи не описывает весь отчёт. При этом освобождение покупателя от НДС не отменяет его агентскую обязанность по приобретению у продавца без освобождения: пункт 8 статьи 161 разграничивает статусы сторон.

Наконец, продажа физическому лицу, которое не является ИП, не укладывается в рассматриваемую схему: при отсутствии освобождения налог исчисляет продавец. Экспорт тоже требует отдельного разбора. Даже при разовой сдаче старых деталей я сначала проверяю, что по документам реализован именно лом, кто покупатель и какой статус у продавца. Частота таких продаж сама по себе не определяет способ заполнения декларации.

Перед отправкой я проверяю данные, которые получит инспекция

Красиво исправленный счёт-фактура ещё не доказывает, что исправлен учёт. Моя практическая проверка проходит по цепочке: документ, запись в книге продаж, сведения раздела 9 в сформированной декларации. Сверяю номер и дату, покупателя, стоимость и КВО. Если программа оставила обычное начисление или вовсе пропустила запись, исправлять нужно причину в учёте. Ручная правка печатной формы эту задачу не решает.

Затем проверяю актуальность форм. Для кварталов 2026 года применяется декларация по приказу ФНС № ЕД-7-3/989@ с изменениями приказа от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@, затронувшими в том числе раздел 9. С 1 апреля 2026 года обновлены также формы счетов-фактур и книг по постановлению Правительства от 23.01.2026 № 26. Из старого разъяснения можно взять принцип отражения, но номера граф и настройки программы нужно сверять с действующим форматом.

Если декларация уже ушла без продажи, я бы восстановила учёт и представила уточнение. Здесь полезно отделять рекомендацию от обязанности: при ошибке, не занижающей налог, пункт 1 статьи 81 НК РФ предусматривает право подать уточнённую декларацию. Я предпочитаю исправить сведения, чтобы не оставлять расхождение между документами и отчётностью. При этом само отсутствие продажи в разделе 9 ещё не доказывает недоимку продавца: сначала проверяем, возникало ли у него собственное начисление.

Продавец без освобождения сдаёт такую декларацию электронно по ТКС через оператора ЭДО. Общий срок — не позднее 25-го числа месяца после квартала, с переносом выходного дня. За III квартал 2026 года это 26 октября 2026 года, за IV квартал — 25 января 2027 года. Ждать подтверждения уплаты налога покупателем для включения собственной продажи не требуется. Я бы потратила время на сверку статуса и документов: именно они определяют правильный отчёт.

Частые вопросы