Патент слетел из-за дохода: как принять НДС по остаткам

Ольга Семёнова· ·ПСН: утрата права, переходный НДС и налоговый учёт ИП·~7 мин чтения
Патент слетел из-за дохода: как принять НДС по остаткам — иллюстрация

Доход перешёл лимит, патент отменился задним числом — и на складе остался товар, купленный с НДС. Не торопитесь списывать этот НДС в убыток. С 2026 года в НК РФ появилось прямое правило для такой ситуации. Я разберу, какие остатки можно включить в вычет, чем доказать их неиспользование на ПСН и почему одной инвентаризационной описи инспекции мало.

Начинаем не с вычета, а с режима, на который вы фактически вернулись

В 2026 году ИП утрачивает право на ПСН, если его доходы от реализации по патентной деятельности за 2025 год или с начала 2026 года превысили 20 млн руб. Лимит стал заметно ниже прежнего, поэтому таких историй сейчас будет больше. ИП считается утратившим право с начала налогового периода, на который выдан патент, а не с красивой даты, когда бухгалтер заметил превышение. Налоговый период патента — календарный год либо срок действия патента, если он выдан на меньший срок.

Но вот что я регулярно вижу в расчётах: предприниматель автоматически пишет «перешёл на ОСНО». Это может быть неверно. Если ИП одновременно применял УСН, деятельность с утраченного патента обычно продолжит облагаться по УСН. Если УСН не было, возникает общий режим. Для НДС это решающий поворот: специальный переходный вычет из пункта 6 статьи 346.45 НК РФ положен тому, кто после утраты патента начал исполнять обязанности плательщика НДС.

На УСН с освобождением от НДС вычета не будет: вы не начисляете налог, а значит, брать входной НДС некуда. На УСН с пониженными ставками 5% или 7% общий входной НДС тоже, как правило, не вычитается. Право на обычные вычеты возникает при применении общеустановленных ставок НДС. Поэтому сначала я определяю режим и ставку, затем восстанавливаю продажи и только после этого открываю папку с остатками. Иначе можно прекрасно посчитать вычет, которого в декларации быть не должно.

Не называйте это «переходом с даты превышения». Утрата права ретроактивна: для расчёта налогов придётся вернуться к началу патентного периода. А вот кассу после выявления превышения нужно оперативно переключить на правильную систему налогообложения.

Что именно позволяет вычесть новая норма — и где я провожу границу

До 2026 года здесь была неприятная ловушка: Минфин отказывал в вычете НДС по покупкам, сделанным на ПСН, даже если товар на патенте не использовали. С 1 января 2026 года законодатель исправил эту историю. Абзац пункта 6 статьи 346.45 НК РФ прямо говорит: ИП, утративший право на ПСН и начавший исполнять обязанности плательщика НДС, принимает к вычету НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым или ввезённым до утраты права, если до этой даты они не были использованы при ПСН. Вычет применяется по правилам главы 21 НК РФ.

Самый понятный случай — товар для перепродажи, который физически лежит на складе. Он куплен с НДС, ещё не продан и после утраты патента будет реализован с НДС. Здесь я считаю вычет не смелой позицией, а нормальной работой прямой нормы. То же относится к материалам, которые остались на складе, и к материалам в незавершённом производстве, если можно показать, в каком будущем облагаемом заказе они будут использованы.

Не сводите норму только к коробкам на складе. В ней названы также работы и услуги. Например, возможна предоплата логистики, которая будет оказана уже после утраты ПСН, или неиспользованный доступ к сервису, необходимому для облагаемых НДС продаж. Но здесь доказать неиспользование сложнее. Аренда за прошедший месяц, реклама, которую уже открутили, доставка уже проданного товара — это не «остаток» и не будущая облагаемая операция. Я не советую включать такие суммы в вычет, надеясь, что слово «услуги» всё простит.

Правило не требует, чтобы товар был куплен именно в 2026 году. Важнее другое: покупка совершена до утраты права, НДС предъявлен поставщиком, а сам актив до утраты не использован на ПСН.
Патент слетел из-за дохода: как принять НДС по остаткам — схема действий
Схема: Патент слетел из-за дохода: как принять НДС по остаткам

Инвентаризация нужна, но она не доказывает вычет сама по себе

Фраза «у меня были остатки» для инспектора — пока только слова. Я выстраиваю доказательства как непрерывную цепочку: что купили, сколько получили, сколько ушло в патентную деятельность, что осталось на дату утраты, как этот остаток вошёл в облагаемые НДС операции. Если в цепочке нет одного звена, его иногда удаётся восстановить. Если нет половины звеньев, лучше не превращать декларацию в лотерею.

Проведите внеплановую инвентаризацию на дату утраты права: приказ ИП, инвентаризационная опись, подписи участвующих лиц. В описи нужна не строка «товар на 1,2 млн руб.», а номенклатура, единица измерения, количество, стоимость без НДС и сумма входного НДС. Затем составьте рабочую ведомость по каждой позиции: УПД или счёт-фактура поставщика, поступившее количество, расход до утраты, подтверждённый остаток, НДС к вычету и документ о последующей продаже или использовании.

Для вычета по главе 21 НК РФ понадобятся надлежаще оформленные счёт-фактура или УПД со статусом 1, первичные документы о принятии на учёт и облагаемое НДС назначение покупки. Ошибка в документе сама по себе не фатальна, если она не мешает идентифицировать продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму НДС. Но отсутствие счёта-фактуры ведомостью не компенсировать. Также я не подменяю первичку банковской выпиской: оплата полезна как дополнительное доказательство, однако она не доказывает ни поступление, ни остаток.

Если раньше учёт велся «в голове», не рисуйте идеальную историю задним числом. Восстановите движение из первички, кассы, банка и отчётов маркетплейсов. То, что не удаётся связать с документами, честнее не заявлять к вычету.

Разберём на примере: ИП Соколов и одинаковый товар из одной поставки

Допустим, ИП Соколов торговал хозяйственными товарами по патенту на 2026 год. В августе выручка по патентной деятельности с начала года достигла 20,4 млн руб. Право на ПСН утрачено с начала периода действия патента. У ИП нет УСН, поэтому он рассчитывает налоги на общем режиме и начинает исполнять обязанности плательщика НДС.

В апреле Соколов получил от поставщика 1 000 одинаковых наборов по УПД: стоимость без НДС — 600 000 руб., НДС по ставке 22% — 132 000 руб. На дату утраты в карточке склада и инвентаризационной описи числятся 300 наборов. Остальные 700 проданы; это подтверждают кассовые чеки и отчёты по товароучётной системе. В сентябре 300 наборов проданы уже с НДС. Здесь не нужно проявлять героизм и пытаться вычесть все 132 000 руб.: вычет относится лишь к части партии, не использованной на ПСН.

Расчёт получается прозрачным: 132 000 × 300 / 1 000 = 39 600 руб. Эту сумму ИП подтверждает входным УПД, описью, ведомостью движения и документами о последующей реализации. В книге покупок он отражает входной документ в части, относящейся к остатку; конкретное техническое оформление частичного вычета нужно сверить с используемой бухгалтерской программой и актуальным порядком заполнения декларации. Главное, чтобы книга покупок, расчёт и первичные документы давали одну и ту же сумму.

Если бы в партии были разные товары, комплекты, возвраты или пересортица, расчёт общим процентом был бы слабым. Тогда я разбирала бы остаток по SKU или партии — по той единице, которую учёт действительно позволяет отследить. Инспектор не обязан принимать формулу «примерно треть товара осталась». Зато ему трудно спорить с конкретной связкой: вот приход, вот 300 единиц в описи, вот реализация этих 300 единиц с НДС.

Не путайте ставку в документе поставщика со ставкой вашей будущей реализации. Вычет берётся в сумме НДС, указанной в корректном входном документе. При реализации в 2026 году применяйте ставку, которая обязательна для вашей операции на дату её налоговой базы.

НЗП, основные средства и услуги: пример, где нельзя решить всё одной формулой

Допустим, ИП Крылов на патенте изготавливал мебель. После утраты права на ПСН он стал плательщиком НДС на общем режиме. По входным УПД НДС по древесине и фурнитуре составил 88 000 руб. Инвентаризация показала: часть материалов физически на складе, часть включена в 15 незавершённых заказов, а часть уже израсходована на 40 изделий, которые были отгружены во время ПСН. Соблазн заявить все 88 000 руб. понятен: материалы ведь приобретались для бизнеса. Но НК РФ спрашивает не это, а использованы ли они до утраты права на патент.

После разбора документов у Крылова получилось так: НДС по складскому остатку — 26 400 руб.; НДС по материалам в НЗП — 17 600 руб.; НДС по материалам в уже отгруженных изделиях — 44 000 руб. Первые 26 400 руб. подтверждаются без особой драмы. По НЗП нужны договоры или заказ-наряды, спецификации, калькуляции и ведомости списания материалов; они показывают, что результат будет передан заказчику уже с НДС. При этих документах рабочая сумма вычета — 44 000 руб. НДС в размере 44 000 руб. по уже завершённым патентным заказам в расчёт не попадает.

С основными средствами закон сформулирован ещё строже. Входной НДС по основному средству или НМА, приобретённому до утраты ПСН, можно принять к вычету, только если до утраты оно не было введено в эксплуатацию или НМА не был принят к учёту. Так что станок, на котором на патенте уже успели поработать, нельзя приравнять к нераспакованной пачке фурнитуры. Я бы не заявляла по нему переходный вычет без отдельного анализа. По услугам логика аналогична: можно обсуждать только ещё не оказанную и документально отделимую часть, а не прошлые расходы периода.

Слово «остатки» удобно для разговора, но юридически опасно. Для товара это остаток на складе, для НЗП — неиспользованные материалы в конкретном будущем заказе, для услуги — только ещё не оказанная часть. Смешивать эти три истории не стоит.

В какой декларации заявлять вычет и что сделать до её отправки

НДС исчисляйте за кварталы, которые из-за утраты патента стали для вас кварталами с обязанностями плательщика НДС. Декларация подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог уплачивается равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала. Если отчётность уже подана без переходного вычета, его можно отразить в уточнённой декларации при соблюдении условий главы 21 НК РФ.

По общему правилу пункт 1.1 статьи 172 НК РФ позволяет заявить вычет в пределах трёх лет после принятия товаров, работ, услуг или имущественных прав на учёт. Но я не воспринимаю это как разрешение спокойно отложить проблему на три года. Чем дальше инвентаризация от даты утраты ПСН, тем сложнее показать, что именно не было использовано на патенте. Сначала восстановите продажи и покупки, затем подготовьте книги покупок и продаж, и только после сверки отправляйте уточнённые расчёты.

Моя позиция здесь спокойная: риски не нужно ни отрицать, ни раздувать. С 2026 года право на вычет по неиспользованным покупкам закреплено прямо. Налоговая вполне может тщательно проверить большую сумму из уточнённой декларации — особенно если она ведёт к возмещению. Но спор возникает обычно не из-за самого факта переходного вычета, а из-за хаотичной номенклатуры, отсутствующих УПД и попытки включить в остатки уже использованные расходы.

Перед подачей уточнённой декларации сложите отдельное досье по каждому крупному вычету. Камеральная проверка тогда будет обычной проверкой документов, а не поиском того, что вы имели в виду.

Как это было у моего клиента: патент закончился, а товар на складе остался

Мы взяли на обслуживание ИП «Северный склад», который продавал сантехнику. В октябре предприниматель превысил допустимый доход для патента и понял, что право на ПСН утрачено с начала года. Он пришёл с простой на первый взгляд просьбой: «На складе товара почти на два миллиона, можно вернуть НДС?» Но папка с документами была собрана неровно: часть УПД нашлась, по нескольким поставкам были только платёжки, а учёт остатков велся в таблице.

Первое, что я проверила, — на какой режим ИП фактически перешёл и с какой даты возникла обязанность считать НДС. Затем мы провели инвентаризацию на дату перехода: отдельно посчитали товары, которые ещё не были проданы, и отделили их от уже реализованных позиций. По итогам на складе подтвердился остаток на 1 248 000 рублей без НДС; входной НДС по нему составил 249 600 рублей.

Дальше мы не стали брать вычет «по инвентаризации». Я запросила у поставщиков дубликаты УПД по трём потерянным поставкам, сверила номенклатуру, количество и даты поступления с учётной таблицей и движением по складу. По одной партии смесителей обнаружили расхождение: в остатке числилось 20 штук, но 8 уже были проданы. НДС по этим восьми единицам — 19 200 рублей — в вычет не включили, хотя клиент сначала хотел заявить всю сумму по накладной.

Мы оформили инвентаризационную опись, сличительную ведомость, собрали УПД и платёжные документы, сделали рабочий расчёт вычета по каждой поставке. В декларацию по НДС попала подтверждённая сумма 230 400 рублей, а не первоначально рассчитанные клиентом 249 600 рублей. Декларацию сдали в срок; позже пришло требование пояснить расхождение по одной из строк, и мы ответили документами и расчётом — без лишнего спора и без завышения вычета.

Остаток на складе — это ещё не вычет: каждую сумму нужно связать с конкретным товаром и входным документом.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Можно ли вычесть НДС по товару, который куплен ещё в 2025 году на ПСН?

Да, дата покупки сама по себе не мешает. Нужны входной документ с НДС, принятие товара на учёт, отсутствие его использования на ПСН до утраты права и дальнейшее облагаемое НДС назначение. Также ИП должен стать плательщиком НДС.

Можно ли принять весь НДС по партии, если на складе осталась только часть?

Нет. Вычет рассчитывают лишь в части подтверждённого неиспользованного остатка. Если товар однородный и учёт это подтверждает, возможен пропорциональный расчёт; при разной номенклатуре лучше считать по каждой позиции или партии.

Достаточно ли инвентаризации для подтверждения вычета?

Нет. Она подтверждает наличие на конкретную дату, но не входной НДС и не назначение товара. Нужны также УПД или счета-фактуры, документы о принятии на учёт, движение товара и документы о реализации либо использовании после утраты ПСН.

Есть ли вычет, если после утраты ПСН ИП остался на УСН со ставкой НДС 5% или 7%?

Общий входной НДС по покупкам при специальных ставках УСН к вычету обычно не принимается. Переходный вычет по статье 346.45 работает, когда ИП начал исполнять обязанности плательщика НДС с правом на вычеты по главе 21 НК РФ; режим и ставку нужно проверить до подготовки декларации.

На что опираемся