Я на УСН с автоосвобождением: платить ли НДС при ввозе из ЕАЭС?

Освобождение заканчивается там, где начинается ввоз

Начну с позиции, которую всегда объясняю предпринимателю: фразу «я работаю без НДС» нельзя использовать как универсальную инструкцию. Нужно смотреть на операцию. При продаже в России вы можете пользоваться автоосвобождением, а при покупке товара с ввозом из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии — иметь обязанность по импортному НДС. Это прямо следует из пункта 3 статьи 145 НК РФ. Здесь нет спорного толкования, которое можно было бы повернуть в свою пользу. [Статья 145 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/3780a465c57513165f942ba713db0691/).

В работе я вижу одну и ту же цепочку рассуждений: поставщик оформил документы без своего НДС, привычного таможенного оформления нет, значит, налогов тоже нет. Именно на последнем шаге логика ломается. При обычной прямой закупке косвенный налог взимается в государстве ввоза, а обязанность возлагается на собственника товара, включая предпринимателя на специальном налоговом режиме. Договорились с перевозчиком о доставке — ещё не передали ему свои налоговые обязанности. [Пункт 13 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС](https://sudact.ru/law/dogovor-o-evraziiskom-ekonomicheskom-soiuze-podpisan-v/prilozhenie-n-18/iii_12/).

Для автоосвобождения в начале 2026 года доходы за 2025 год должны укладываться в 20 млн рублей включительно. Если доходы в течение 2026 года превысят 20 млн рублей, обязанности по внутреннему НДС возникнут с первого числа следующего месяца. Уведомление на автоосвобождение подавать не нужно. Но размер доходов не отменяет налог с облагаемой импортной закупки: для неё отдельного порога «слишком маленькая партия» нет. Я веду эти проверки раздельно, иначе предприниматель следит за выручкой и совершенно упускает поставки. [Пункты 1, 3 и 5 статьи 145 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/3780a465c57513165f942ba713db0691/).

Я считаю налог ещё до согласования цены закупки

Для обычного неподакцизного товара отправная точка — стоимость приобретения по договору. НДС начисляется на неё сверху. Базу определяют на дату принятия импортированного товара на учёт; при валютной цене используют курс Банка России на эту дату. Поэтому платёж поставщику и приход товара нельзя считать взаимозаменяемыми событиями. Аванс мог уйти раньше, окончательный расчёт — позже, но месяц импортного НДС определяется по своим правилам. [Пункт 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС](https://sudact.ru/law/dogovor-o-evraziiskom-ekonomicheskom-soiuze-podpisan-v/prilozhenie-n-18/iii_12/).

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22%. Для товаров, отвечающих установленным условиям, применяется 10%. Специальные ставки УСН 5% и 7% для расчёта ввозного НДС не подходят. Я сначала проверяю наименование, характеристики и код товара, затем ставку. Слова поставщика «у всех наших покупателей льготный налог» документом не становятся, сколько бы раз их ни повторили. [Пункты 2, 3 и 5 статьи 164 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/35cc6698564adc4507baa31c9cfdbb4f2516d068/).

Бывает, что сам ввоз освобождён от НДС по статье 150 НК РФ. Такое основание нужно проверить отдельно, вместе с условиями и подтверждающими документами. Освобождение предпринимателя по УСН его не заменяет. И даже льготный ввоз не означает, что можно забыть про декларацию: стоимость необлагаемых импортированных товаров отражается в специальной форме. Я советую собрать обоснование льготы до отправки груза — искать недостающий документ у поставщика после поставки обычно значительно неприятнее. [Статья 150 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/b3e19e21263f38ab57cd3b8d22ecaa0b/), [пункт 26 порядка заполнения декларации](https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/about_fts/docs/16629467_2.pdf).

У импортной декларации свой календарь и свой комплект документов

НДС по обычной импортной закупке нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт. В тот же срок подают декларацию по косвенным налогам и предусмотренные документы. Если последний день нерабочий, срок переносится на ближайший следующий рабочий день. Ждать окончания квартала или рассчитываться частями здесь нельзя. Я сразу ставлю срок в календарь поставки: память предпринимателя и без этого занята продажами, сотрудниками и доставкой. [Пункты 19–20 приложения № 18](https://sudact.ru/law/dogovor-o-evraziiskom-ekonomicheskom-soiuze-podpisan-v/prilozhenie-n-18/iii_12/), [пункт 7 статьи 6.1 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/14139b16d4f3091c91b334a13073c34237f8e4c4/).

Декларацию направляют в свою налоговую инспекцию. Начиная с отчётности за июль 2026 года действует новая форма по приказу ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@. Сам по себе импорт при сохранении автоосвобождения не требует дополнительно сдавать обычную квартальную декларацию по НДС. Если есть другие основания для неё, например выставленный счёт-фактура с выделенным налогом, их проверяют отдельно. [Приказ ФНС](https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/16629467/), [письмо ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@](https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16630499/).

Обычную уплату проводят через ЕНП: на едином налоговом счёте должно хватать денег для исполнения обязанности. Отдельное уведомление об исчисленной сумме этого налога не требуется, поскольку срок декларации совпадает со сроком уплаты. Но перевод денег не заменяет отчёт. Для поставок, охваченных СПОТ, нужно учитывать обеспечительный платёж — о нём ниже. [Пункты 1 и 9 статьи 58 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/16beab15150ef95aab09458473185ea218811e56/).

Я предпочитаю электронную подачу и проверяю результат приёма каждого документа. Заявление о ввозе — самостоятельный документ, а не другое название декларации. Его можно направить электронно с электронной подписью без бумажного дубля. После подтверждения налоговой передайте результат поставщику: ему нужны документы о ввозе для своего налогового оформления. Рабочий комплект для прямой закупки собираю по пункту 20 приложения № 18.

• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
• Договор, спецификации и документы продавца, подтверждающие стоимость поставки.
• Транспортные и товаросопроводительные документы, предусмотренные для соответствующей перевозки.
• Подтверждение исполнения налоговой обязанности или основания освобождения — с учётом применимого порядка и предусмотренных исключений.
• Для сделки через посредников или сложной цепочки продавцов — дополнительные договоры и сведения, требуемые пунктом 20 приложения № 18.

В 2026 году часть действий приходится выполнять ещё до въезда машины

С 1 июня 2026 года для охватываемого законом автомобильного ввоза из ЕАЭС действует СПОТ — национальная система подтверждения ожидания поставки товаров. Поэтому сегодня инструкция «получите товар, потом займитесь налогами» уже неполная. Для обычной поставки, подпадающей под систему, заранее оформляют электронный документ о предстоящей поставке товаров — ДОПП. Автоосвобождение на УСН само по себе от этой обязанности не освобождает. [Статьи 5, 10–11 и 16 закона № 101-ФЗ](https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/related_activities/spot/SPOT_fz.pdf).

По общему правилу ДОПП оформляют не позднее чем за два календарных дня до дня ввоза. Обеспечительный платёж вносят не менее чем за два календарных дня; его сумма должна покрывать рассчитанные косвенные налоги. Если платёж законно не подлежит внесению, ДОПП оформляют не позднее чем за четыре часа до момента ввоза. Перевозчику передают QR-код. Я рекомендую согласовывать эти действия вместе с датой отправки машины, чтобы никто не обнаружил недостающий документ уже у границы. [Статьи 10–11 закона № 101-ФЗ](https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/related_activities/spot/SPOT_fz.pdf).

Переходные условия различаются. Общее освобождение от обеспечительного платежа действовало в июне 2026 года. Для ввоза из Беларуси через российско-белорусский участок границы при белорусском поставщике оно действует по 31 октября 2026 года включительно. ДОПП при этом остаётся. Я специально проверяю оба условия белорусской отсрочки: регистрацию поставщика и маршрут. Одной надписи «Беларусь» в переписке недостаточно. [Пункт 1 постановления Правительства РФ от 29.05.2026 № 641](https://publication.pravo.gov.ru/document/0001202605300028).

Обеспечительный платёж перечисляется отдельно от ЕНП и учитывается через декларацию по косвенным налогам. Повторно платить покрытую им сумму НДС не нужно: доплачивают непокрытую разницу. Но обязанность считается исполненной в соответствующей части со дня представления декларации, не ранее установленного срока уплаты. Поэтому после перечисления обеспечения работу нельзя считать законченной. В новой декларации для сведений о ДОПП и платежах предусмотрен отдельный раздел. [Пункт 2 статьи 177 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f26594391c798ac9870b2b0c8b3592d5298331e2/), [письмо ФНС от 23.06.2026 № ЕА-36-15/5355@](https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/spot/16634280/).

ИП Соколов: закупка на миллион оказалась дороже

Разберём на условном примере. ИП Соколов торгует хозяйственными товарами, применяет УСН «доходы» и сохраняет автоосвобождение от НДС. В марте 2026 года он напрямую покупает у белорусского поставщика партию за 1 000 000 рублей. Товар обычный, неподакцизный, льгот по ввозу нет, договор в российских рублях. Приёмка и принятие на учёт состоялись 18 марта. Пример относится к периоду до запуска СПОТ; расходы на доставку для простоты не рассматриваем.

Соколов планирует продать партию за 1 300 000 рублей и видит разницу 300 000 рублей. Российский ввозной НДС в расчёт не попал: предприниматель ориентировался на своё освобождение. Исправляем калькуляцию. Налоговая база — 1 000 000 рублей. НДС: 1 000 000 × 22% = 220 000 рублей. Значит, закупка вместе с этим налогом требует 1 220 000 рублей. При запланированной цене продажи остаётся 80 000 рублей до налога УСН и прочих расходов. Вот где ошибка действительно бьёт по бизнесу — ещё до возможных претензий инспекции.

Дальше действуем по документам. Соколов отражает мартовский импорт в декларации по косвенным налогам, оформляет заявление о ввозе и комплект подтверждений. Срок подачи и уплаты — 20 апреля 2026 года. Он обеспечивает деньги на ЕНС и проверяет приём отчётности. Продана партия к этому моменту или продолжает лежать на складе, для срока ввозного налога значения не имеет. Расчёт выполнен по пунктам 14, 17, 19–20 приложения № 18 и пунктам 3, 5 статьи 164 НК РФ.

В нашем разборе ошибку обнаружили до срока: предприниматель заплатил налог и отчитался своевременно. Автоосвобождение по внутренним продажам сохранилось. Но на УСН «доходы» потраченные на ввозной НДС деньги не уменьшают налоговую базу и не становятся отдельным уменьшением налога. Я бы после такой закупки сразу пересмотрела цены следующих партий и резерв денег на импорт. Возвращать утраченную маржу задним числом куда сложнее, чем правильно посчитать её заранее.

ИП Петрова: вычета нет, а расход нужно признать вовремя

Теперь другой условный пример. ИП Петрова на УСН «доходы минус расходы» с автоосвобождением покупает для перепродажи одинаковые товары из Казахстана стоимостью 600 000 рублей. Поставщику она полностью заплатила в мае 2026 года, тогда же приняла партию на учёт. Льгот нет, поэтому ввозной НДС составляет 600 000 × 22% = 132 000 рублей. Петрова своевременно сдаёт документы и уплачивает налог. Её ошибка — ожидание, что эти 132 000 рублей можно заявить к вычету и вернуть из бюджета.

При действующем освобождении права на такой вычет нет. Для предпринимателя на УСН «доходы минус расходы» сумма может учитываться при расчёте налога УСН, но это другой механизм. По товарам для перепродажи я проверяю три обстоятельства: исполнена обязанность по НДС, товар оплачен поставщику и реализован. Нельзя списать весь налог в расходы только потому, что платёж прошёл по банку. [Подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/527e9918c43708943f2731cd1ab5367a/), [письмо Минфина от 27.10.2014 № 03-11-06/2/54127](https://normativ.kontur.ru/document?documentId=241580&moduleId=8).

Допустим, в июне после уплаты НДС Петрова передала покупателям половину партии, а вторую половину реализовала в июле. В июньские расходы попадут 300 000 рублей стоимости проданных товаров и 66 000 рублей относящегося к ним НДС. Всего — 366 000 рублей. Оставшиеся 300 000 и 66 000 рублей учитываются в июле. Разумеется, при наличии подтверждающих документов. Одну сумму НДС нельзя одновременно включить в стоимость товара для налоговых расходов и повторно списать отдельной строкой. [Статья 346.16](https://nalog.garant.ru/fns/nk/fdc84e4fbb7e6b77832ef18441e37fbb/), [статья 346.17 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/dc4ae77b10917a7a5fd3273b3c547c33/).

Результат разбора: Петрова убирает из финансового плана ожидаемый возврат НДС и распределяет расходы по проданной части партии. Если в следующих поставках она использует СПОТ, дополнительно проверяет момент исполнения налоговой обязанности через обеспечительный платёж. Перечисленное обеспечение само по себе ещё не является уплаченным НДС для расходов. ФНС отдельно разъяснила это в июле 2026 года. [Письмо от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@](https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/16638012/).

Если товар уже приехал, я начинаю с месяца ввоза

Когда предприниматель обнаруживает пропущенный импорт, я сначала восстанавливаю факты: что куплено, кто собственник, когда товар принят на учёт, сколько стоит партия, что уже отправлено в инспекцию и какие деньги перечислены. Дата оплаты поставщику не заменяет дату принятия товара на учёт. Отсутствие записи о расходе в КУДиР тоже не позволяет отложить импортный НДС до продажи. Здесь полезнее собрать первичку и сверить поставки, чем долго обсуждать, почему бухгалтерская программа ничего не напомнила.

Если декларацию не подавали, нужна первичная за соответствующий месяц. Если подавали с ошибкой — проверяем необходимость уточнённой и порядок исправления. При недоимке рассчитываем последствия по пеням; несвоевременная декларация имеет отдельные правила ответственности. Я не обещаю, что добровольное исправление автоматически отменит любой штраф: значение имеют обстоятельства и соблюдение статьи 81 НК РФ. Но затягивать исправление ради надежды, что поставку не заметят, считаю плохим решением.

А вот лишнюю отчётность я не поддерживаю. Если в следующем месяце нет принятого на учёт импорта, лизинговых платежей и других оснований для этой декларации, подавать нулевую только из-за прежней закупки не требуется. И один ввоз не превращает освобождённого ИП в постоянного сдающего обычные квартальные декларации по НДС. Лучше закончить реальную поставку: проверить приём документов, исполнение налога и подтверждение заявления, затем настроить тот же порядок для следующей. [Пункт 2 порядка заполнения декларации](https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/about_fts/docs/16629467_2.pdf).

• До заказа — проверить ставку, льготы и полную стоимость закупки.
• До автомобильного ввоза — проверить СПОТ, ДОПП и обеспечительный платёж.
• После приёмки — определить отчётный месяц и собрать документы.
• К установленному сроку — сдать комплект и обеспечить исполнение налога.
• После подачи — проверить результат приёма и корректность учёта расходов.

Частые вопросы