Заплатили НДС на таможне и применяете 5%: куда деть уплаченный налог

Ольга Семёнова· 2 сентября 2026·НДС на УСН и импорт товаров·~8 мин чтения

Деньги на таможню ушли, в платеже написано «НДС», и хочется вычесть эту сумму из налога с продаж. При ставке 5% так делать нельзя. Я Ольга Владимировна Семёнова, основательница «РФ-БУХ», практикующий бухгалтер с 12-летним опытом. Покажу, как учесть этот платёж, не потерять расходы и проверить, подходит ли вам выбранная ставка. Разбор актуален на 5 сентября 2026 года.

При ставке 5% ввозной НДС включаю в стоимость товара

Если вы правомерно применяете НДС 5% и ввозите товар для последующей продажи с этой ставкой, уплаченный при ввозе налог нужно включить в стоимость товара. Выбирать между стоимостью и вычетом здесь нельзя. Это прямо следует из подпункта 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ: норма охватывает и приобретение, и ввоз. Отдельной привилегии для платежа таможне в ней нет. [Статья 170 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/527e9918c43708943f2731cd1ab5367a/).

В работе я вижу одну и ту же ловушку: предприниматель понимает, что НДС российского поставщика при его ставке не вычитается, но таможенный платёж мысленно откладывает в другую корзину. Ведь деньги перечислены государству напрямую, какие ещё вопросы? Вопрос в выбранной схеме налогообложения. Сам факт уплаты подтверждает, что вы понесли затраты. Право уменьшить на них НДС с продаж определяется отдельно.

Поэтому мой первый шаг — проверить ставку и назначение товара, а уже затем разбирать документы. При специальных ставках обычный входной и ввозной НДС остаётся в стоимости покупок. При общих ставках возможен вычет, если выполнены необходимые условия. ФНС отдельно объясняет это в рекомендациях для упрощенцев. Я не советую начинать с настройки программы: галочка «принимать к вычету» Налоговый кодекс не переписывает. [Пункт 17 рекомендаций ФНС](https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.rn31.nalog.ru/news/metod_rek.pdf).

Для товара, предназначенного для продаж с НДС 5%, таможенная декларация и подтверждение уплаты налога не создают права на вычет.

Почему на таможне могут взять 22%, хотя с продаж вы платите 5%

Ставка 5% не распространяется на импорт. При облагаемом ввозе в 2026 году применяется основная ставка 22%, а для соответствующих товаров — 10%. Основная ставка выросла с 1 января 2026 года по Закону № 425-ФЗ. Для импортных операций статья 164 НК РФ устанавливает отдельные правила и прямо исключает применение специальных ставок упрощенцев. Поэтому сочетание «на таможне 22%, при продаже 5%» само по себе совершенно нормально. [Статья 164 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/35cc6698564adc4507baa31c9cfdbb4f2516d068/).

Ещё я всегда проверяю, от какой суммы посчитан налог. При обычном ввозе база складывается из таможенной стоимости, подлежащей уплате пошлины и акциза, если товар подакцизный. Сумма перевода иностранному поставщику может с этой базой не совпадать. Рассчитать импортный НДС простым умножением инвойса на ставку бывает удобно, но юридически этого недостаточно. Опирайтесь на расчёт по декларации на товары. [Пункт 1 статьи 160 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/89772e2c0ed2c4c82e26fdcfa069356922d887ee/).

В документах я разделяю сам НДС, пошлину, таможенный сбор и услуги представителя. Общая сумма, которую вы отправили «на растаможку», ещё не говорит, сколько именно налога уплачено за конкретную партию. Особенно если деньги перечислялись заранее или расчёты шли через представителя. Для учёта нужна понятная связка: товар, декларация, начисление и исполненный платёж. Иначе ошибка начинается ещё до спора о вычете.

Если ввозите детские товары со ставкой 10%, учтите изменение с 1 октября 2026 года: подтверждающие сведения о соответствии либо предусмотренные документы нужно представлять таможне при подаче декларации на товары. Основание — новый пункт 11 статьи 164 НК РФ. [Закон от 04.07.2026 № 218-ФЗ](https://base.garant.ru/414502689/1cafb24d049dcd1e7707a22d98e9858f/).

Заплатили НДС на таможне и применяете 5%: куда деть уплаченный налог — схема действий — Схема: Заплатили НДС на таможне и применяете 5%: куда деть уплаченный налог

Стоимость товара и расход при УСН — два разных шага

Фраза «включить в стоимость» часто рождает следующую ошибку: налог сразу целиком отправляют в расходы УСН. Сначала посмотрите на свой объект налогообложения. При УСН «доходы» затраты на товар и ввозной НДС налоговую базу не уменьшают. При УСН «доходы минус расходы» они могут участвовать в расчёте налога, но с соблюдением правил признания расходов. Ставка НДС 5% сама по себе ваш объект УСН не определяет. [Статья 346.18 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/dbe66e54d9123bd7afefde28e2381ba5/).

По товарам для перепродажи я учитываю уплаченный ввозной НДС по мере продажи оплаченного товара. Такой порядок Минфин прямо разъяснил для таможенного НДС в письме от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, а для таможенных платежей по импортным товарам подтвердил письмом от 29.07.2024 № 03-11-11/70455. Поэтому непроданный складской остаток нельзя автоматически превратить в расход только потому, что таможня уже получила деньги. [Письмо Минфина от 29.07.2024](https://www.alta.ru/tamdoc/24a70455/).

Здесь формулировки действительно требуют сопоставления. В статье 346.16 отдельно названы НДС и таможенные платежи, а в статье 346.17 нет удобной самостоятельной строки «когда списывать таможенный НДС». Отсюда и желание применить самый быстрый вариант. Моя позиция практическая: для перепродажи придерживаться приведённых разъяснений Минфина. Продали часть оплаченной партии — признали относящуюся к ней часть налога. Самостоятельно ускорять списание всей суммы я бы не стала. [Статья 346.17 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/dc4ae77b10917a7a5fd3273b3c547c33/).

С 25 апреля 2026 года Закон № 104-ФЗ уточнил подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16: из расходов исключаются суммы НДС, принимаемые к вычету по главе 21. Эта поправка не разрешила списывать непроданные товары сразу. В программе стоимость товара и НДС могут отражаться раздельно; я проверяю итог: налог должен попасть в расходы один раз, в правильной сумме и в правильном периоде. [Действующая статья 346.16 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/2428f19fbea7040de2388dd179c39e787cc0d07d/).

На УСН «доходы» ввозной НДС остаётся вашими затратами без уменьшения базы УСН. На УСН «доходы минус расходы» расход уменьшает базу, но не возвращает всю уплаченную сумму налога.

Разберём на примере: ИП Соколов продал только часть партии

Допустим, ИП Соколов применяет УСН «доходы минус расходы» со стандартной ставкой 15% и НДС 5%. Он ввёз для перепродажи 100 одинаковых изделий стоимостью 1 000 000 рублей. В этом учебном расчёте база импортного НДС также равна 1 000 000 рублей, налог составляет 220 000 рублей. Товар оплачен поставщику, принят на учёт, НДС уплачен. Дополнительные затраты оставим за пределами примера, чтобы увидеть именно влияние налога.

Первоначальная ошибка Соколова — считать, что 220 000 рублей можно вычесть из НДС с будущих продаж. Исправляем расчёт до подачи декларации: вычета нет, стоимость партии с учётом этого налога составляет 1 220 000 рублей. На одно изделие приходится 12 200 рублей, включая 2 200 рублей ввозного НДС. Уже здесь меняется представление о наценке: считать её от закупочных 10 000 рублей за изделие было бы слишком оптимистично.

В рассматриваемом периоде Соколов продал и получил оплату за 60 изделий по 21 000 рублей, включая НДС 5%. Общая выручка — 1 260 000 рублей, НДС с продажи — 1 260 000 × 5 / 105 = 60 000 рублей. Уменьшить его на таможенные 220 000 рублей нельзя. В расходы УСН по проданной части принимаем 600 000 рублей покупной стоимости и 132 000 рублей ввозного НДС, всего 732 000 рублей. За оставшимися изделиями сохраняется стоимость 488 000 рублей, включая 88 000 рублей НДС.

Доход для УСН по этой продаже составляет 1 200 000 рублей: предъявленный покупателю НДС исключается. При заданной ставке расчёт по условиям примера: (1 200 000 − 732 000) × 15% = 70 200 рублей. Итоговый налог предпринимателя зависит от остальных операций и годовой проверки минимального налога. Получили правильный результат: ввозной НДС учтён в расходах по проданной части, остаток не списан раньше времени, неправомерный вычет не заявлен. [Статья 248 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8dfc66340782162248d64306f483acdacf04e176/), [статья 346.20 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3908f157150b10882cccfbb7f359866338098767/).

Разберём второй пример: когда 22% оставляют больше денег

Теперь допустим, что ИП Орлова до закупки сравнивает два законно доступных ей варианта обложения НДС. Стоимость партии и база импортного налога в примере — 900 000 рублей, ввозной НДС — 198 000 рублей. Всю партию она продаст за 1 281 000 рублей с НДС. Покупатель конечную цену увеличивать не готов. Остальные условия одинаковые; дополнительные расходы пока исключаем. Её первоначальная мысль: выбрать 5%, потому что процент меньше. Я предлагаю сначала посчитать деньги.

При варианте с НДС 5% налог с реализации составляет 1 281 000 × 5 / 105 = 61 000 рублей. Ввозные 198 000 рублей к вычету не принимаются. После оплаты товара, импортного НДС и НДС с продажи остаётся: 1 281 000 − 900 000 − 198 000 − 61 000 = 122 000 рублей. Из этой суммы ещё предстоит покрыть прочие расходы и налог по УСН.

При варианте с НДС 22% налог с реализации составляет 1 281 000 × 22 / 122 = 231 000 рублей. Предположим, товар ввезён в процедуре выпуска для внутреннего потребления, принят на учёт, налог уплачен, необходимые документы есть, а условия вычета выполнены в том же квартале. Тогда к уплате по декларации: 231 000 − 198 000 = 33 000 рублей. После перечисленных платежей остаётся 150 000 рублей. Условия импортного вычета установлены статьями 171–172 НК РФ. [Статья 172 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/0e7d06cd02f01c1e2308e366e556095e2181ffd2/).

Орлова исправила ошибку в выборе критерия: сравнила результат при одинаковой конечной цене. В этой модели общая ставка оставляет на 28 000 рублей больше до прочих расходов и УСН. Но объявлять её лучшей для любого импортёра я не буду. Изменятся наценка, доля закупок с НДС, условия оплаты или цена для покупателя — изменится результат. И таможню всё равно нужно профинансировать заранее: последующий вычет не выдаёт вам деньги на растаможку.

В примере сравниваются две схемы, выбранные до ввоза. Это не возможность оставить продажи на 5%, а по удобной партии воспользоваться вычетом как при 22%.

Если 5% перестали подходить, проверьте правила перехода

После такого сравнения хочется немедленно поменять ставку. Я сначала проверяю, когда предприниматель начал применять специальные ставки. Общий срок их применения — не менее 12 последовательных кварталов. Для впервые перешедших на них в 2026 году предусмотрено послабление: отказаться можно в течение первых четырёх последовательных кварталов, считая первый квартал с задекларированными операциями по специальной ставке. Для начавших в 2025 году это послабление не действует. [Пункты 8–9 рекомендаций ФНС](https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.rn31.nalog.ru/news/metod_rek.pdf).

Переход требует расчёта по бизнесу целиком. Я смотрю действующие договоры, возможность изменить цену, авансы, закупки и остатки. Если сравнить только импортный вычет, легко пропустить увеличение налога с реализации. Если сравнить только сумму НДС к уплате по декларации, легко забыть уже уплаченный таможне налог. Поэтому мне нужен один расчёт с одинаковыми исходными условиями, где видны все платежи и остающиеся деньги.

По переходящим остаткам в 2026 году появилось положительное разъяснение: Минфин допустил вычет по товарам, приобретённым при ставке 5% и предназначенным после отказа от неё для операций по общим ставкам. Письмо рассматривает НДС, предъявленный поставщиками. По импортным остаткам я дополнительно проверяю условия статей 171–172 и документы об уплате налога. Это разъяснение не позволяет заявить вычет в декларации за период применения 5%. [Письмо Минфина от 10.06.2026 № 03-07-11/49629](https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/414295565/).

Что я проверяю, если платёж уже сделан

Начинаю с конкретной партии: сколько товара ввезли, сколько оплатили и сколько продали. Затем сверяю документы с налоговыми регистрами. Мне важно увидеть, где оказался ввозной НДС: в стоимости, в расходах, в вычетах или вообще нигде. Последний вариант тоже встречается: человек услышал «вычет запрещён» и решил, что учитывать налог больше не нужно. В итоге завышается финансовый результат, а при расходной УСН может потеряться законный расход.

Если ошибку нашли до отправки декларации, исправляем учёт и заново формируем отчёт. Если неправомерный вычет уже занизил налог в поданной декларации, требуется уточнение соответствующего периода. Просто убрать такую же сумму из вычетов следующего квартала недостаточно. Параллельно проверяем расходы УСН: исправление НДС не должно оставить одну сумму одновременно в вычете и в расходах либо потерять её при переносе. [Пункт 1 статьи 81 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/47b9619255352b248d98fdecc89f4eaa36a85018/).

Пугать неизбежным штрафом я не буду. Если сроки подачи декларации и уплаты уже прошли, для освобождения от ответственности при самостоятельном исправлении нужно соблюсти условия статьи 81. В частности, подать уточнение до того, как вы узнали об обнаружении ошибки инспекцией или назначении выездной проверки по этому налогу и периоду, и обеспечить к подаче достаточное положительное сальдо ЕНС для недостающего налога и соответствующих пеней. Поэтому сначала рассчитываем доплату и проверяем ЕНС, затем отправляем уточнение. [Подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/646cd7e8cf19279b078cdec8fcd89ce4/).

Соберите декларацию на товары, документы поставщика и подтверждение фактической уплаты импортного НДС.
Сверьте количество и стоимость принятого товара, оплату поставщику и документы реализации.
Проверьте отсутствие импортного вычета при ставке 5% и правильность стоимости партии.
На УСН «доходы минус расходы» сопоставьте признанный НДС с проданной оплаченной частью товара.
Пересчитайте наценку с учётом невозмещаемого налога до следующей закупки.

В первую очередь исправляйте налоговый результат и стоимость партии. Названия строк и удобство отчёта в программе можно настроить следом.

Частые вопросы

При НДС 5% запрещены вообще все вычеты?

Нет. Запрет касается обычного входного и ввозного НДС. В предусмотренных законом ситуациях остаются вычеты собственного ранее начисленного налога — например, с аванса при последующей отгрузке или возврате аванса после расторжения договора. [Пункт 17 рекомендаций ФНС](https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.rn31.nalog.ru/news/metod_rek.pdf).

Мой покупатель может принять к вычету выставленный мной НДС 5%?

Да, если у покупателя есть право на вычеты и выполнены общие условия, включая надлежащие документы и использование покупки в облагаемых операциях. Ваш запрет на вычет ввозного НДС сам по себе этому не мешает. [Статья 171 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/8b59bb3349a6ae4b70d0db73241a6751/).

Включение НДС в стоимость товара означает увеличение его таможенной стоимости?

Нет. Здесь речь об учёте затрат на приобретённый товар. Таможенная стоимость участвует в расчёте импортного налога по своим правилам; включать уже рассчитанный НДС обратно в базу его расчёта не нужно. [Статья 160 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/89772e2c0ed2c4c82e26fdcfa069356922d887ee/).

На что опираемся

НК РФ, часть вторая — Подп. 8 п. 2 ст. 170: включение предъявленного и ввозного НДС в стоимость при применении специальных ставок УСН.
НК РФ, часть вторая — П. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172: основания и условия вычета импортного НДС, принятие товаров на учёт и документы об уплате.
НК РФ, часть вторая — П. 1 ст. 160; пп. 2–4, 5, 8, 9 ст. 164; ст. 163: импортная база, ставки 10%, 22% и 5%, расчётное определение налога, ограничения смены ставок, квартальный налоговый период.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — Изменения ст. 164 НК РФ, действующие с 01.01.2026: основная ставка НДС 22% и возможность досрочного отказа от впервые выбранных специальных ставок.
Федеральный закон от 04.07.2026 № 218-ФЗ — П. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2: новый п. 11 ст. 164 НК РФ, подтверждение ставки 10% при ввозе детских товаров; вступление в силу 01.10.2026.
НК РФ, часть вторая — Подп. 8, 11, 23 п. 1 ст. 346.16; п. 2 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17: расходы на НДС, таможенные платежи и товары для перепродажи, условия оплаты и реализации.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ — Подп. «а» п. 24 ст. 1, ч. 1 ст. 4: уточнение подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с 25.04.2026; исключение из расходов НДС, принимаемого к вычету.
Письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-07-14/32018 — В части признания расходов: уплаченный таможне НДС по товарам для перепродажи учитывается по мере реализации при фактической оплате товаров продавцу.
Письмо Минфина России от 29.07.2024 № 03-11-11/70455 — Таможенные платежи по импортным товарам для последующей реализации: признание расходов по мере реализации оплаченных продавцу товаров.
НК РФ, часть вторая — П. 1 ст. 346.15 во взаимосвязи с п. 1 ст. 248: исключение предъявленного покупателю НДС из доходов УСН.
НК РФ, часть вторая — Пп. 1, 2, 6 ст. 346.18; п. 2 ст. 346.20: база при разных объектах УСН, минимальный налог и стандартная ставка 15% для объекта «доходы минус расходы».
Письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ — Методические рекомендации по НДС для УСН 2026, пп. 8–9 и 17: применение и смена специальных ставок, учёт входного и ввозного НДС, отдельные вычеты собственного исчисленного налога.
Письмо Минфина России от 10.06.2026 № 03-07-11/49629 — Вычет по остаткам товаров после отказа ИП от впервые применённой в 2026 году ставки 5% при использовании товаров в операциях по общим ставкам.
НК РФ, часть первая — П. 1 и подп. 1 п. 4 ст. 81: уточнение декларации при занижении налога и условия освобождения от ответственности при самостоятельном исправлении.